Pytanie:

- dotyczy prawa odliczania VAT od zakupów inwestycyjnych na usługi agroturystyczne, refundowanych ze środków programu SAPARD.

W odpowiedzi na pismo z dnia 09.12.2004 r. w sprawie możliwości zaliczenia podatku od towarów i usług jako kosztu kwalifikowanego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm), uprzejmie informuje:

w świetle obowiązujących przepisów prawa podatnikom zarejestrowanym jako "podatnicy VAT czynni" przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., poz. 54, poz. 535) skorzystanie z tego prawa uzależnione jest jednak od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jeżeli nabywane towary i usługi w całości związane są ze sprzedażą opodatkowaną, to podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w całości lub zwrot różnicy podatku. W przypadku związku nabywanych towarów i usług zarówno ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną - podatnik ma prawo do częściowego odliczenia podatku. W sytuacji braku związku nabywanych towarów i usług ze sprzedażą opodatkowaną - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku.

Oprócz wymienionych możliwości odzyskania podatku VAT, istnieje także możliwość uzyskania zwrotu zapłaconego podatku VAT na zasadach przewidzianych w §27a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, zm. Dz. U. Nr 145, poz. 1541).

W myśl § 27a ust. 1 powołanego rozporządzenia, zwrot podatku przysługuje podmiotom, które przed dniem 1 maja 2004 r. zawarły z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa umowy w ramach specjalnego Programu Akcesyjnego na rzecz Rozwoju Rolnictwa i Obszarów Wiejskich (SAPARD) dotyczące refundacji ze środków Unii Europejskiej części kosztów kwalifikowanych związanych z realizacją przedsięwzięć w ramach tego programu.

Z analizy akt podatkowych wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą na zasadach ogólnych w zakresie handlu - Sklep "O." jak również transportu samochodowego. Z tytułu tej działalności dokonuje Pan rozliczeń podatku od towarów i usług.

W złożonym piśmie informuje Pan, że prowadzi gospodarstwo agroturystyczne i szkółkę drzew ozdobnych. Nabywcą towarów i usług są wyłącznie odbiorcy indywidualni a transakcje nie są dokumentowane fakturami VAT RR. Realizowana inwestycja objęta refundacją ze środków programu SAPARD dotyczy wyłącznie usług agroturystycznych w Pana gospodarstwie.

Należy zauważyć, że usługi krótkotrwałego zakwaterowania w gospodarstwie wiejskim ( gospodarstwo agroturystyczne) nie są zaliczone do usług rolniczych lecz mieszczą się w grupowaniu PKWiU 55.23 - usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe i jako wymienione w poz. 140 załącznika nr 3 do cyt. wyżej ustawy opodatkowane są stawką podatku VAT w wysokości 7% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 96 ust. 12 ww. ustawy, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana.

Powyższe wskazuje, że nabywane przez Pana towary i usługi refundowane ze środków programu SAPARD mają związek ze świadczeniem usług agroturystycznych, które w Pana przypadku - jako podatnika VAT - podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a zatem przysługuje Panu prawo do obniżenia w deklaracjach VAT-7 kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach inwestycyjnych na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 cyt. ustawy.