Pytanie:

Czy Podatnik świadczący usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi na zlecenie, ma prawo do:

1. odliczenia podatku naliczonego przy zakupach związanych ze świadczeniem usług najmu mieszkań,
2. odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych ze świadczeniem usług najmu lokali użytkowych w budynkach mieszkalnych,
3. odliczenie podatku naliczonego proporcjonalnie zgodnie z art. 90 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jeżeli nie może przyporządkować określonych zakupów do sprzedaży opodatkowanej lub zwolnionej,
4. odliczenia podatku naliczonego przy zakupie "mediów" (co, woda, wywóz nieczystości) ?

Podatnik jest zakładem budżetowym, który świadczy usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczonymi na zlecenie (PKWU 70.32.11), wynajmuje lokale na cele mieszkalne, wynajmuje na cele użytkowe i dokonuje odsprzedaży mediów (woda, co, wywóz nieczystości stałych i płynnych) - opłata te nie stanowią elementu składowego opłaty czynszowej.

Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku usługi w zakresie zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi, świadczone na zlecenie, z wyłączeniem wyceny nieruchomości mieszkalnych (PKWiU ex 70.32.11).

Wskazuje się również, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4. W pozycji 4 załącznika Nr 4 zostały wymienione usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkalne.

Wobec powyższego, usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze użytkowym nie są objęte zwolnieniem, i w konsekwencji podlegają opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Należy również zaznaczyć, że ze względu na fakt iż opłaty za "media" nie stanowią elementu składowego opłaty czynszowej z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych na cele mieszkaniowe, nie będą one objęte zwolnieniem na podstawie w/w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, zgodnie z art. 90 ust. 1 w/w ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnością, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 3 w/w ustawy, proporcje, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Proporcję tę ustala się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej - art. 90 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r.

Wobec powyższego, podatnikowi przysługuje pełne prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, jeżeli nabyte towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Prawo to nie przysługuje natomiast w stosunku do podatku naliczonego związanego z nabytymi towarami i usługami które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli natomiast podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Należy więc zauważyć, że stanowisko przedstawione przez Podatnika jest prawidłowe.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika.