Pytanie:

Podatnik, wnosi o wyjaśnienie wątpliwości w zakresie odliczania podatku VAT z faktur za paliwo. Strona prowadzi działalność w zakresie hurtowego i detalicznego handlu paliwami. Paliwo nabywane od producentów i importerów zlewane jest do zbiorników, a następnie sprzedawane hurtowym odbiorcom i wydawane do własnych stacji paliw - wycena rozchodowanego paliwa i zapasów następuje po zakończeniu miesiąca, według cen przeciętnych. Na stacjach paliw następuje między innymi tankowanie własnych samochodów spółki - w tym pojazdów nie przekraczających ładowności określonej w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Ze względu na mieszanie w zbiornikach paliwa z różnych dostaw nie jest możliwe ustalenie, które z faktur stwierdzają zakup poszczególnych partii paliwa wydawanych do samochodów osobowych, co uniemożliwia stwierdzenie, z której konkretnie faktury i ile VAT nie podlega odliczeniu. Jednocześnie nawet, jeżeli powyższe dane zostaną ustalone, to nie da się ustalić ile dokładnie litrów paliwa z danej faktury zostało wykorzystanych do napędu samochodów osobowych, a tym samym jaka część podatku VAT w niej wykazanego nie podlega odliczeniu. W związku z powyższym Podatnik przyjął metodę statystyczną tj. proporcjonalne odliczenie VAT z faktur za nabywane paliwo, według określonego na te potrzeby wzoru. W ocenie wnoszącego zapytanie jest to jedyna, możliwa w opisanej sytuacji, metoda ustalenia, jaka część podatku naliczonego związanego z nabyciem paliw nie może podlegać odliczeniu. Spółka zwraca się z pytaniem, czy powyższa metoda rozliczenia VAT z faktur za zakupione paliwo będzie prawidłowa.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednocześnie obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się, w myśl art. 88 ust. 1 pkt 3, do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 tzn. o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według podanego w przepisie wzoru. Z powołanych przepisów jednoznacznie wynika, iż Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem paliwa do samochodów osobowych.
Ustawodawca sformułował ogólną zasadę, która obowiązuje, niemniej jednak nie wskazał metody czy też sposobu określania kwoty podatku naliczonego, który nie może podlegać odliczeniu od podatku należnego. W art. 109 ust. 3 ustawy uregulowano, iż podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję zawierające dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Nie został wskazany szczegółowy sposób prowadzenia takich ewidencji, jak również nie narzucono podatnikom jakiejś określonej formy rejestrów, jakich prowadzenie zostało, na mocy ustawy, na nich nałożone. Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że każda metoda - wypracowana i sprawdzona w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej i pozwalająca na określenie prawidłowej kwoty podatku naliczonego, związanego z zakupami, w stosunku do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego - będzie prawidłowa. Podatnik powinien przyjąć taki sposób rozliczenia podatku naliczonego, który pozwoli mu na spełnienie narzuconych ustawą ograniczeń. Metody statystyczne, pozwalające uwzględnić wszystkie parametry i dane mogące mieć wpływ na określane wielkości, są sposobem wiarygodnym i miarodajnym. W związku z tym, w ocenie tutejszego organu podatkowego, zaproponowana przez Podatnika metoda rozliczenia podatku VAT z faktur za zakupione paliwo, będzie prawidłowa.