Pytanie:

Zdaniem Podatnika, w przedmiotowym stanie faktycznym znajduje zastosowanie art. 89 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z zastosowania natomiast ww. regulacji wynikają skutki w postaci Jego uprawnienia do korekty podatku należnego, jeżeli w ciągu 28 dni od daty pierwszego awizowania przesyłki zaadresowanej na aktualny adres dłużnika wskazany w Krajowym Rejestrze Sądowym dłużnik nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Zdaniem Podatnika, w ww. stanie faktycznym korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym nastąpiło pierwsze awizowanie przesyłki wysłanej na adres dłużnika wykazany w KRS a data pierwszego awizowania przesyłki jest datą zawiadomienia, o którym mowa w art. 89 a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, działając na podstawie przepisów:

- art. 14 a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.),

po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowy pogląd Podatnika, wyrażony w złożonym wniosku.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonał odpłatnego zbycia towarów dokumentując fakt sprzedaży wystawieniem stosownej faktury VAT. Dłużnik, zgodnie z danymi zawartymi na fakturze, zobowiązał się do zapłaty za zakupiony towar w terminie 14 dni od daty wystawienia faktury. Wierzytelność z tytułu sprzedaży towarów została przez Wnioskującą wykazana w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny. Pomimo upływu terminu zapłaty określonego na fakturze VAT i pisemnego wezwania do zapłaty, dłużnik nie uregulował należności. Wierzyciel po uzyskaniu prawomocnego tytułu wykonawczego wystąpił do właściwego komornika sądowego z wnioskiem o wszczęcie postępowania egzekucyjnego. Postanowieniem z dnia 31 grudnia 2007 r. komornik umorzył postępowanie egzekucyjne ze względu na jego bezskuteczność. Egzekucja okazała się całkowicie bezskuteczna gdyż dłużnik nie posiada żadnego majątku.

Wnioskująca podnosi, iż stosownie do postanowień art. 89 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), chcąc skorzystać z prawa do rozliczenia podatku VAT w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zwróciła się do właściwego dla dłużnika urzędu skarbowego z zapytaniem, czy dłużnik nadal figuruje w ewidencji jako czynny podatnik podatku VAT, otrzymując potwierdzenie, że dłużnik jest nadal zarejestrowany jako podatnik podatku VAT czynny. Od daty wystawienia faktury nie upłynęło 5 lat licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura, wierzytelność nie została uregulowana w jakiejkolwiek innej formie ani nie została zbyta. Ponadto, Wierzyciel zawiadomił listem poleconym dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej. Zawiadomienie wysłane zostało na adres dłużnika wykazany w Krajowym Rejestrze Sądowym jako adres siedziby dłużnika. Korespondencja jednak została zwrócona przez urząd pocztowy z adnotacją, że pod wskazanym adresem firma dłużnika nie istnieje. Wnioskująca wystąpiła do Sądu Rejonowego z wnioskiem o wydanie aktualnego odpisu z KRS dłużnika w celu sprawdzenia jego aktualnego adresu. Według wpisów w KRS adres firmy dłużnika nie uległ zmianie, a w stosunku do dłużnika nie toczy się postępowanie upadłościowe ani nie została otwarta likwidacja przedsiębiorstwa dłużnika.

Ponadto, Podatnik podnosi, iż między osobami pełniącymi funkcje zarządzające, nadzorcze lub kontrolne w Jego spółce a kontrahentem nie zachodzą powiązania o charakterze rodzinnym, z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy.

Zdaniem Podatnika, w przedmiotowym stanie faktycznym znajduje zastosowanie art. 89 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Z zastosowania natomiast ww. regulacji wynikają skutki w postaci Jego uprawnienia do korekty podatku należnego, jeżeli w ciągu 28 dni od daty pierwszego awizowania przesyłki zaadresowanej na aktualny adres dłużnika wskazany w Krajowym Rejestrze Sądowym dłużnik nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Zdaniem Podatnika, w ww. stanie faktycznym korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym nastąpiło pierwsze awizowanie przesyłki wysłanej na adres dłużnika wykazany w KRS a data pierwszego awizowania przesyłki jest datą zawiadomienia, o którym mowa w art. 89 a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskująca zwróciła się o potwierdzenie prawidłowości prezentowanego stanowiska.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje;

Stosownie do art. 89 a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2-7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna.

W myśl natomiast ust. 2 ww. regulacji, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku gdy spełnione są następujące warunki:

1) dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;

2) wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;

3) wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;

4) wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie ani nie zostały zbyte;

5) od daty wystawienia faktury, będącej podstawą do odpisania wierzytelności, nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura;

6) wierzyciel zawiadomił dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik, w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie natomiast z art. 89 a ust. 3 ww. ustawy, korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym dłużnik otrzymał zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.

W myśl art. 89 a ust. 4 cyt. ustawy, w przypadku gdy po dokonaniu korekty określonej w ust. 1 należność została uregulowana w jakiejkolwiek formie, podatnik, o którym mowa w ust. 1, obowiązany jest zwiększyć podatek należny w rozliczeniu za okres, w którym należność została uregulowana. W przypadku częściowego uregulowania należności podatek należny zwiększa się w odniesieniu do tej części.

Stosownie do art. 89 a ust. 5 przywoływanej ustawy, podatnik obowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego określonej w ust. 1, zawiadomić o korekcie, o której mowa w ust. 1, właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego.

Zgodnie z art. 89 a ust. 6 ww. ustawy, podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego wymienionej w ust. 1 obowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności. Kopia zawiadomienia jest przesyłana do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego.

W świetle natomiast art. 89 a ust. 7 cyt. ustawy, przepisów ust. 1-6 nie stosuje się, jeżeli pomiędzy wierzycielem a dłużnikiem istnieje związek, o którym mowa w art. 32 ust. 2-4.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca dokonała dostawy towarów na rzecz podatnika, który w momencie dokonania przedmiotowej dostawy był zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. Pomimo upływu terminu płatności, dłużnik nie uregulował należności, Podatnik natomiast wykazał przedmiotową transakcję jako obrót opodatkowany i wykazał w związku z nią podatek należny. Z przedmiotowego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowa wierzytelność nie została uregulowana w jakiejkolwiek formie ani też nie została zbyta. Od daty wystawienia faktury dokumentującej ww. dostawę nie upłynęło 5 lat, a Wnioskująca zawiadomiła dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych a dłużnik, w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. Z informacji przedstawionych przez Wnioskującą wynika, iż Podatnik oraz dłużnik są zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi.

Mając na uwadze powyższe, w świetle ww. regulacji prawa podatkowego, zdaniem tut. organu podatkowego uznać należy, iż w opisanym stanie faktycznym Wnioskująca może skorzystać z uprawnienia wynikającego z treści ww. regulacji art. 89 a ustawy o podatku od towarów i usług. W stanie faktycznym przedstawionym przez Podatnika wypełnione zostały bowiem wszelkie przesłanki, od których uzależniono możliwość dokonania skorygowania podatku należnego z tytułu dokonania dostawy towarów w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności. Mając na uwadze powyższe, przedmiotowa korekta powinna zostać uwzględniona w okresie rozliczeniowym następującym po miesiącu w którym dłużnik otrzymał zawiadomienie o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej.

Jednocześnie należy zaznaczyć, iż ustawodawca w treści regulacji ustawy o podatku od towarów i usług nie zawarł szczególnych przepisów dotyczących zasad doręczania powiadomienia dłużnika o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych, o którym mowa w art. 89 a ust. 2 pkt 6, postanawiając, iż do ww. zawiadomienia, stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej o doręczeniach (art. 89 b ust. 5 przywoływanej ustawy podatkowej).

Zgodnie z art. 151 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej pisma doręcza się w lokalu ich siedziby lub w miejscu prowadzenia działalności - osobie upoważnionej do odbioru korespondencji. Przepisy art. 146, art. 148 § 2 pkt 1 i 3 oraz art. 150 stosuje się odpowiednio.

Stosownie natomiast do art. 151 a ww. ustawy, jeżeli podany przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej adres jej siedziby nie istnieje lub jest niezgodny z odpowiednim rejestrem i nie można ustalić miejsca prowadzenia działalności, pismo pozostawia się w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia.

Zatem, w stanie faktycznym opisanym przez Wnioskującą, momentem doręczenia ww. zawiadomienia będzie moment, w którym nastąpiło pierwsze awizowanie przesyłki wysłanej na adres dłużnika wykazany w KRS a data pierwszego awizowania przesyłki jest datą zawiadomienia o którym mowa w art. 89 a ust. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu postanawia jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.