Pytanie:

Czy istnieje możliwość skorygowania w 2007 r. przez Spółkę, którą reprezentuję, podatku należnego z tytułu dostawy towarów w 2001 r. innym podmiotom gospodarczym w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne (załączonych do niniejszego wniosku) na podstawie art. 89a i art. 89b ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późno zm. ), - czy samo zgłoszenie jeszcze w 2006 r. do Waszego Urzędu załączonych do wniosku faktur z tytułu sprzedaży w/w towarów w 2001 r., stwarza już możliwość dokonania takiej korekty w 2007 r., pomimo upłynięcia terminu 5 lat od daty wystawienia faktury, liczonego od początku roku, w którym została wystawiona faktura.

Na podstawie art. 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 grudnia 2006r. (data wpływu do Urzędu) żądającego pisemnej informacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego tj. art. 89 a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko podane we wniosku jest nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e1.Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:X jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego. W związku z tym w 2001 r. zawarł on z szeregiem kontrahentów umowy kupna - sprzedaży potwierdzone fakturami VAT, na mocy, których nabyli oni towary, lecz nie dokonali na rzecz mojej Spółki stosownych płatności. Skutkowało to uiszczeniem przez X do Urzędu Skarbowego podatku VAT z tytułu dostawy tych towarów. Faktury te stanowią załącznik do niniejszego wniosku. 2.Treść pytaniaNa podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późno zm. ), zwracam się z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji :- czy istnieje możliwość skorygowania w 2007 r. przez Spółkę, którą reprezentuję, podatku należnego z tytułu dostawy towarów w 2001 r. innym podmiotom gospodarczym w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne (załączonych do niniejszego wniosku) na podstawie art. 89a i art. 89b ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 z późno zm. ),- czy samo zgłoszenie jeszcze w 2006 r. do Waszego Urzędu załączonych do wniosku faktur z tytułu sprzedaży w/w towarów w 2001 r., stwarza już możliwość dokonania takiej korekty w 2007 r., pomimo upłynięcia terminu 5 lat od daty wystawienia faktury, liczonego od początku roku, w którym została wystawiona faktura.

3.Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego

Ustawa o podatku od towarów i usług wart. 89a i art. 89b stanowi, że podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nie ściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, wtedy, gdy:- dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonane na rzecz czynnego podatnika VAT,- wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny,- wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty są czynnymi podatnikami VAT,- wierzytelności nie zostały uregulowane w jakiejkolwiek formie, ani niezostały zbyte,- od daty wystawienia faktury nie upłynęło 5 lat, licząc od początku roku, w którym została wystawiona faktura,- wierzyciel zawiadomił dłużnika listem poleconym za zwrotnym poświadczeniem odbioru o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnych, a dłużnik w ciągu 28 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.

Natomiast wierzytelności odpisane jako nieściągalne w rozumieniu art.16 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) są to takie, których nieściągalność została udokumentowana :a) postanowieniem o nieściągalności wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego (komornika),b) postanowieniem sądu o :- oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania,- umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania,- ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku,c) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty.Nadto:- korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym dłużnik otrzymał stosowne zawiadomienie od wierzyciela,- podatnik zobowiązany jest wraz z deklaracją podatkową, w której dokonuje korekty podatku należnego, zawiadomić o tej korekcie właściwy dla podatnika urząd skarbowy wraz z podaniem kwot korekty podatku należnego,- podatnik w ciągu 7 dni od dnia dokonania korekty podatku należnego zobowiązany jest również zawiadomić dłużnika o tej czynności, zaś kopia zawiadomienia przesyłana jest do właściwego dla podatnika urzędu skarbowego,- podatnik - dłużnik w przypadku otrzymania w/w zawiadomienia i nie uregulowania stosownych płatności w ciągu 28 dni, zobowiązany jest dokonać korekty deklaracji.Podnoszę, iż w mojej ocenie dokonanie w 2007 r. korekty podatku należnego z tytułu dostawy towarów w 2001 r. w przypadku wierzytelności odpisanych jako nie ściągalne na podstawie art. 89a i art. 89b cytowanej wyżej ustawy jest możliwe, gdyż samo zgłoszenie jeszcze w 2006 r. do Waszego Urzędu tychże faktur z roku 2001 wraz z niniejszym wnioskiem stwarza już możliwość dokonania takiej korekty nawet w roku 2007, po spełnieniu oczywiście innych przesłanek zawartych wart. 89a i art. 89b ustawy o podatku od towarów i usług.

4.Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym

Zgodnie z art. 89a ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług, Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów, przy spełnieniu warunków wymienionych w ust. 2 - 7 ww. artykułu. Cytowane przepisy zostały wprowadzone ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 23.05.2005 r. Nr 90, poz. 756).

Jednakże art. 8 ww. ustawy nowelizacyjnej stanowi, iż przepisy art. 89a i 89b dotyczące korekt podatku w przypadkach nieściągalnych wierzytelności mają zastosowanie do wierzytelności powstałych od dnia wejścia w życie nowelizacji tj. od 1 czerwca 2005 r. Natomiast wymienione we wniosku Podatnika wierzytelności powstały przed dniem 1 czerwca 2005 r., a wobec tego powołane przepisy art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług nie mają do nich zastosowania i Podatnikowi nie przysługuje prawo do skorygowania podatku należnego wynikającego z faktur, których dotyczą te wierzytelności.

Pouczenie1. Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przezWnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.2. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.3. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa).