Pytanie:

1. Czy fundacja świadcząca usługi zwolnione od podatku od towarów i usług oraz usługi opodatkowane obowiązana jest do prowadzenia wszystkich rejestrów czy jedynie dotyczących czynności, od których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego? 2. Czy jeśli istnieje możliwość częściowego wyodrębnienia wartości nabywanych towarów i usług to czy może do pozostałej części zakupów zastosować wyliczenie proporcji rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego do całkowitego obrotu związanego zarówno z czynnościami do obniżenia podatku należnego, jak i z czynnościami nie uprawniającymi do obniżenia kwoty podatku należnego?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 21 czerwca 2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego: 25 czerwca 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r. - informuje:

Z treści pisma złożonego przez Podatnika wynika, że Fundacja świadczy usługi zwolnione od podatku od towarów i usług oraz usługi opodatkowane. Fundacja nabywa usługi leśne, które wykorzystywane są do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego (sprzedaż drewna opałowego pochodzącego z cięć sanitarnych) i ma możliwość wyodrębnienia wartości nabywanych usług leśnych oraz kwot podatku naliczonego. Od pozostałych zakupów przysługuje Fundacji prawo do obniżenia podatku należnego jedynie w części.

Pytania dotyczą:
- czy Fundacja obowiązana jest do prowadzenia wszystkich rejestrów czy jedynie dotyczących czynności, od których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- czy jeżeli istnieje możliwość częściowego wyodrębnienia wartości nabywanych towarów i usług to czy może do pozostałej części zakupów zastosować wyliczenie proporcji rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego do całkowitego obrotu związanego zarówno z czynnościami do obniżenia podatku należnego, jak i z czynnościami nie uprawniającymi do obniżenia kwoty podatku należnego.

Fundacja jako podatnik podatku od towarów i usług czynny, stosownie do art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jest zobowiązana prowadzić ewidencję zawierającą:
- kwoty określone w art. 90,
- kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynnościami w związku z którymi takie prawo nie przysługuje - w praktyce tzw. koszty ogólne,
- obliczone według proporcji kwoty podatku naliczonego obniżające podatek należny,
- kwoty obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- kwoty obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
- kwoty obrotu uzyskanego z tytułu dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności,
- kwoty obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towrów i usług w poz. 3 (usługi pośrednictwa finansowego zwolnione od podatku), jeżeli czynności te są dokonywane sporadycznie,
- kwoty otrzymanych subwencji (dotacji) niezwiązanych z dostawą lub świadczeniem usług,
- dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,
- wysokość podatku należnego,
- kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego,
- kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu,
- inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej (VAT-7).

Wyodrębnienie części kwot podatku naliczonego, o czym mowa w art. 90 ust. 2 ww. ustawy, dotyczy sytuacji, gdy zakup danego towaru jest związany zarówno z czynnościami dającymi prawo do obniżenia podatku należnego, jak i nie dającymi takiego prawa i można od razu ocenić jaka część tego zakupu jest bezpośrednio związana z danymi czynnościami.
Przykład: Dokonano zakupu 100 sztuk żarówek opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług 22%. Zakup został udokumentowany jedną fakturą VAT. 10 sztuk żarówek przeznaczono do oświetlenia magazynu, w którym jest składowane drewno opałowe przeznaczone przez Fundację na sprzedaż, natomiast 90 sztuk żarówek przeznaczono na oświetlenie pomieszczeń, w których znajdują się okazy zoologiczne. W takiej sytuacji możliwe jest wyodrębnienie części zakupu, a w konsekwencji podatku naliczonego związanego z czynnościami dającymi prawo do obniżenia podatku należnego (10 sztuk żarówek do oświetlenia magazynu drewna opałowego), jak i czynnościami nie dającymi takiego prawa (90 sztuk żarówek do oświetlenia pomieszczeń, w których znajdują się okazy zoologiczne).

Mając na uwadze powyższe i fakt, że Fundacja dokonuje również zakupu towarów i usług, których nie można wprost przypisać w całości lub w części określonym czynnościom (np. zakup energii elektrycznej, materiałów biurowych itp.) nie jest możliwe odstąpienie od obowiązku obliczania rocznej proporcji obrotów i obniżania podatku należnego o podatek naliczony wyliczony proporcjonalnie, o czym mowa w art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednocześnie tutejszego organ podatkowy przeprasza za zwłokę w udzieleniu pisemnej odpowiedzi.