Pytanie:

Czy można odliczyć cały podatek naliczony, jeżeli Strona otrzymuje dotację podmiotową na działalność statutową, a sprzedaż zwolniona nie przekracza 2 % ogólnej sprzedaży?

Zdaniem Strony ma ona prawo rozliczać podatek naliczony w całości poprzez odliczenie proste, gdyż sprzedaż zwolniona z podatku od towarów i usług nie przekracza 2% wartości ogólnej sprzedaży, jednocześnie nie korzysta z odliczenia podatku naliczonego poprzez strukturę.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

W świetle powyższego dotacje zwiększają podstawę opodatkowania, wyłączenie w przypadku, gdy mają charakter przedmiotowy, tj. dotyczą "dofinansowania" konkretnego towaru lub usługi. Zaś w przypadku, gdy podmiot uzyskuje dotację nie do konkretnego produktu, lecz na cele całego przedsiębiorstwa, tzw. dotację podmiotową, to w świetle ustawy o podatku od towarów i usług, nie podlega ona opodatkowaniu tym podatkiem.

Natomiast z art. 90 ust. 1 i 2 w/w ustawy wynika, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie zaś z art. 90 ust. 10 w/w ustawy, w przypadku gdy proporcja (ustalona jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo) przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego.

W świetle powyższych przepisów i przedstawionego stanu faktycznego otrzymana dotacja niezwiązana ze świadczeniem konkretnych usług stanowi obrót uzyskany z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, stosownie do art. 90 ust. 7 w/w ustawy.

Tym samym, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług, które są wykorzystywane do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zatem przy wyliczaniu proporcji zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jako obrót z tytułu otrzymanej dotacji innej niż określona w art. 29 ust. 1 w/w ustawy, w stosunku do której nie przysługuje podatnikowi prawo do odliczenia kwoty podatku należnego Strona powinna ująć dotację otrzymaną na cele statutowe.

W przedmiotowej sprawie Strona stwierdza, iż wartość sprzedaży zwolnionej od podatku od towarów i usług nie przekracza 2%, stąd też ma zastosowanie przepis art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego jeżeli wartość obrotu osiągniętego z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w stosunku do wartości całkowitego obrotu przekroczyła 98%, wówczas podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego.

Jeżeli zatem wartość sprzedaży zwolnionej łącznie z otrzymaną dotacją podmiotową nie przekracza 2% ogólnej kwoty sprzedaży, wówczas zastosowanie ma przepis art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku powyższym postanowiono jak w sentencji.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę w piśmie z dn. 24.01.2005r. oraz wydawane jest według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia przedmiotowego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika, jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji.