Pytanie:

Na podstawie art. 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) Spółka zwraca się z wnioskiem o wyjaśnienia co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie otrzymywanej dotacji na zakup maszyny drukującej ze środków PHARE w aspekcie art. 90 i 91 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka w miesiącu lipcu 2004 roku otrzymała dotację na zakup maszyny drukującej ze środków Phare. Dofinansowanie to nie stanowiło dopłaty do ceny świadczonych przez Spółkę usług poligraficznych, a zatem zgodnie z art. 29 ust. 1 Spółka nie opodatkowała dotacji podatkiem od towarów i usług. Na podstawie jednak art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.) dokonała korekty podatku naliczonego uwzględniając otrzymaną dotację. Zdaniem Spółki otrzymana dotacja nie powinna mieć wpływu na dokonanie korekty podatku naliczonego za 2004 rok, gdyż Spółka wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane.

Ze skierowanego do tut. Organu pisma wynika, że Spółka w miesiącu lipcu 2004 roku otrzymała dotację na zakup maszyny drukującej ze środków Phare. Dofinansowanie to nie stanowiło dopłaty do ceny świadczonych przez Spółkę usług poligraficznych, a zatem zgodnie z art. 29 ust. 1 Spółka nie opodatkowała dotacji podatkiem od towarów i usług. Na podstawie jednak art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) dokonała korekty podatku naliczonego uwzględniając otrzymaną dotację.Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i w ramach prowadzonej działalności wykonuje czynności opodatkowane oraz otrzymuje dotacje niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dotacje PHARE). W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1, podatnik może - zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać tym czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem art. 90 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.Proporcję, o której mowa wyżej, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług). W myśl przepisu art. 90 ust. 7 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004 r. do sumy obrotów - z której wylicza się proporcję służącą do określenia części podatku naliczonego podlegającego odliczeniu częściowemu - wlicza się również dotacje i subwencje, inne niż te, które powiększają podstawę opodatkowania. Przepis art. 90 odnosi się wyłącznie do sytuacji, w których podatnik nabywa towary i usługi, które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

W przypadku, gdy u podatnika, który otrzymał dotację niepodlegającą opodatkowaniu, nie występuje sprzedaż niedająca prawa do odliczenia (np. sprzedaż zwolniona), to nie ma do czego doliczyć wartości dotacji. Nie ma bowiem obrotu z tyt. czynności niedających prawa do odliczenia. Samo otrzymanie dotacji niepodlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług nie powoduje zmiany struktury sprzedaży. Jeśli u podatnika występuje tylko sprzedaż opodatkowana, to nie ma on obowiązku obliczać proporcji i stosować odliczenia częściowego. Dotacja niepodlegająca opodatkowaniu nie będzie więc brana pod uwagę, gdyż proporcja nie będzie w ogóle wyliczana. Reasumując, jeżeli w zakresie działalności Spółki jest wyłącznie dostawa towarów i świadczenie usług opodatkowanych, to art. 90 ustawy o VAT nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Stwierdzić więc należy, iż stanowisko Jednostki jest prawidłowe.