Pytanie:

Czy w związku z faktem otrzymania dotacji istnieje konieczność proporcjonalnego rozliczania podatku naliczonego w oparciu o art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy podatnik dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej ?

W związku zapytaniem złożonym dnia 16 listopada 2004r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krotoszynie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm./, po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego, wyjaśnia co następuje:

Z pisma podatnika wynika, iż zakład, będący zakładem pracy chronionej, otrzymał dotację przedmiotową z PFRON-u, dotyczącą dofinansowania wynagrodzeń osób niepełnosprawnych. Pytanie podatnika brzmi: czy w związku z faktem otrzymania dotacji istnieje konieczność proporcjonalnego rozliczania podatku naliczonego w oparciu o art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług w sytuacji, gdy podatnik dokonuje wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podatnik oświadczył, iż dokonuje wyłącznie czynności opodatkowanych, w związku z czym - w oparciu o ww. dyspozycję - korzysta z odliczenia podatku naliczonego w całości.

Z treści art. 90 ust. 7 ustawy o VAT wynika, iż do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

W ocenie tutejszego organu fakt otrzymania dotacji, o której mowa w przedłożonym zapytaniu nie zmienia tej sytuacji, tj. nie skutkuje koniecznością proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego. Przepisy dotyczące częściowego odliczania podatku zawarte zostały w dziale IX rozdziale 2 ww. ustawy i mają one zastosowanie do podatników, którzy wykonują zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.