Istota interpretacji:

odniesieniu do zakupów związanych z organizowaniem Festiwalu Kultury najpierw należy określić jaka część podatku naliczonego związana jest z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywanymi w ramach całej działalności Uczelni, a dopiero do pozostałej części podatku naliczonego zastosować proporcję, o której mowa w przepisach art. 90 ustawy o VAT

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Politechnika jest publiczną szkołą wyższą, działającą w oparciu o ustawę z dnia 27 lipca 2005r. - Prawo o szkolnictwie wyższym (Dz. U. Nr 164, poz. 1365, ze zm.). Z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego Uczelnia otrzymuje dotacje na podstawową działalność dydaktyczną i badawczą.

Nieodpłatna działalność dydaktyczna oraz nieodpłatna działalność badawcza, to działalności statutowa uczelni. Zgodnie z art. 13 ust 1 ustawy z dnia 27 lipca 2005 roku - Prawo o szkolnictwie wyższym, podstawowymi zadaniami uczelni są:

1. kształcenie studentów w celu ich przygotowania do pracy zawodowej;
2. wychowanie studentów w poczuciu odpowiedzialności za państwo polskie, za umocnienie zasad demokracji i poszanowanie praw człowieka,
3. prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych oraz świadczenie usług badawczych;
4. kształcenie i promowanie kadr naukowych;
5. upowszechnienie i pomnażanie osiągnięć nauki, kultury narodowej i techniki, w tym poprzez gromadzenie i udostępnienie zbiorów bibliotecznych i informacyjnych;
6. kształcenie w celu zdobywania i uzupełniania wiedzy;
7. stwarzanie warunków do rozwoju kultury fizycznej studentów;
8. działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.
   
   

Zgodnie z art. 94 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, z budżetu państwa uczelnia publiczna otrzymuje dotacje na zadania związane z kształceniem studentów studiów stacjonarnych, uczestników stacjonarnych studiów doktoranckich i kadr naukowych oraz na utrzymanie uczelni, w tym na remonty. Natomiast na podstawie art. 3 ust 1 i 2 ustawy z dnia 8 października 2004 roku o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238 poz. 2390), Wnioskodawca otrzymuje dotacje na statutową działalność badawczą, badania własne oraz na realizację projektów badawczych i celowych. W myśl § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2006 roku w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej uczelni publicznych (Dz. U. Nr 246, poz. 1796), podstawowa działalność operacyjna uczelni publicznej obejmuje m. in. działalność dydaktyczną oraz badawczą. Działalność dydaktyczną uczelnia prowadzi w systemie stacjonarnym i niestacjonarnym. System niestacjonarny to odpłatne studia niestacjonarne, podyplomowe, doktoranckie. Uczelnia prowadzi także odpłatne szkolenia i kursy (wszystkie Wydziały), obozy (Wydział Wychowania Fizycznego i Fizjoterapii), konferencje edukacyjne sklasyfikowane w kategorii PKWiU 80.

Uczelnia posiada jednostki organizacyjne służące podstawowej działalności świadczące jednocześnie odpłatnie usługi podlegające opodatkowaniu - sprzedaż wydawnictw, druk plakatów, usługi ksero, prace badawcze na zlecenie podmiotów zewnętrznych, wynajem wolnych pomieszczeń i powierzchni, konferencje naukowe.

Ponadto Uczelnia organizuje konferencje (wstęp dla zaproszonych dydaktyków i studentów) i inne imprezy edukacyjno-naukowe nieodpłatne (wstęp wolny dla wszystkich zarówno dydaktyków, studentów jak i osób z zewnątrz) na których sponsorzy tych imprez się reklamują. (Festiwal Nauki, Dni ...).

Uczelnia posiada osiedle akademickie gdzie świadczy usługi zakwaterowania zarówno dla studentów i pracowników PKWIU 55.23.15 jak również w miarę wolnych miejsc dla osób obcych PKWIU 55.

W ramach prowadzonej działalności dokonywane są zakupy, które są związane :

• z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
• z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu
• z działalnością zwolnioną, opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu
• z działalnością opodatkowaną.
• z działalnością zwolnioną i opodatkowaną
  
  

Proporcja określona zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług z 2004r. (Dz. U. 54 poz. 535 ze zm.) wynosi ponad 2%.

Festiwal nauki jest jednym z działań statutowych Uczelni mający na celu promowanie nauki i wiedzy, wstęp na tą imprezę jest nieodpłatny dla wszystkich. Finansowany jest ze środków własnych uczelni (otrzymanych na działalność z MNISW) oraz ze środków otrzymanych od sponsorów, którzy w zamian za to reklamują się na tej imprezie w związku z czym występuje sprzedaż opodatkowana według stawki 22%.

Politechnika jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należy traktować zakupy do organizacji Festiwalu Nauki, jako związane z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, czy jako związane z działalnością opodatkowaną, niepodlegającą i zwolnioną, mimo że faktycznie na tej imprezie nie występuje sprzedaż zwolniona, jednak patrząc ogólnie na działalność uczelni pośrednio może się przyczynić do zwiększenia sprzedaży usług edukacyjnych – zwolnionych z podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, należy traktować zakupy do organizacji Festiwali Nauki, jako związane z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą i w związku z tym Uczelnia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w 100%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Nie przysługuje ono zatem w zakresie wykonywania czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających w ogóle podatkowi.

W sytuacji gdy podatnik wykonuje czynności uprawniające do odliczenia VAT i nieuprawniające do tego odliczenia, zastosowanie znajduje przepis art. 90 ustawy o VAT, który ma na celu określenie wartości podatku naliczonego, służącego wyłącznie czynnościom opodatkowanym, z pominięciem tej części podatku naliczonego, w jakiej nabyte towary i usługi będą wykorzystywane przez Wnioskodawcę do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Zakres odliczenia podatku naliczonego, modyfikowany na podstawie powyższych regulacji, uzależniony jest od przyporządkowania działalności podatnika do dwóch kategorii czynności. Do pierwszej z nich zaliczyć należy czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego (co do zasady, świadczenie usług oraz sprzedaż towarów opodatkowanych). Z kolei druga kategoria obejmuje czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (czynności zwolnione od podatku, czy też niepodlegające opodatkowaniu).

Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, zaś jeśli dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Zwrot "czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do odliczenia" należy zatem rozumieć jako czynności objęte zakresem przedmiotowym VAT. Skoro bowiem rzecz dotyczy odliczenia podatku, to pod uwagę można wziąć tylko takie transakcje, które objęte są zakresem przedmiotowym VAT. W tej części są to tylko czynności zwolnione od podatku oraz czynności opodatkowane. Sformułowanie to nie obejmuje zatem tych czynności, które nie podlegają w ogóle podatkowi. W świetle powyższego czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i niestanowiące obrotu w rozumieniu ustawy o VAT i nie powinny być brane pod uwagę przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT.

Należy zatem podkreślić, że czynności niepodlegające opodatkowaniu nie są w ogóle objęte regulacją ustawy o podatku od towarów i usług. W rezultacie odliczanie podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami stanowiłoby nieuprawnione rozszerzenie zakresu stosowania ustawy na sferę, której ta ustawa w ogóle nie dotyczy. Ponadto brak jest w ustawie przepisów, które dopuszczałby możliwość odliczenia w takiej sytuacji.

Zgodnie z art. 90 ust. 2 cyt. ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w art. 90 ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, o czym stanowi art. 90 ust. 3 cyt. ustawy.

W oparciu o przytoczone powyżej przepisy, należy podkreślić, iż zastosowanie proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT dla określenia kwoty podatku naliczonego do odliczenia możliwe jest tylko w przypadku, gdy Wnioskodawca nie ma możliwości wyodrębnienia całości lub części kwot w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i kwot, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje.

Obowiązek wyodrębnienia kwot podatku przypisywanych do poszczególnych rodzajów czynności ma charakter bezwzględny.

Wnioskodawca jest publiczną szkołą wyższą. Z Ministerstwa Nauki i Szkolnictwa Wyższego Uczelnia otrzymuje dotacje na podstawową działalność dydaktyczną i badawczą. Nieodpłatna działalność dydaktyczna oraz nieodpłatna działalność badawcza, to działalności statutowa uczelni.

Działalność dydaktyczną uczelnia prowadzi w systemie stacjonarnym i niestacjonarnym. System niestacjonarny to odpłatne studia niestacjonarne, podyplomowe, doktoranckie. Uczelnia prowadzi także odpłatne szkolenia i kursy (wszystkie Wydziały), obozy (Wydział Wychowania Fizycznego i Fizjoterapii), konferencje edukacyjne sklasyfikowane w kategorii PKWiU 80.

Uczelnia posiada jednostki organizacyjne służące podstawowej działalności świadczące jednocześnie odpłatnie usługi podlegające opodatkowaniu - sprzedaż wydawnictw, druk plakatów, usługi ksero, prace badawcze na zlecenie podmiotów zewnętrznych, wynajem wolnych pomieszczeń i powierzchni, konferencje naukowe.

Ponadto Uczelnia organizuje konferencje (wstęp dla zaproszonych dydaktyków i studentów) i inne imprezy edukacyjno-naukowe nieodpłatne (wstęp wolny dla wszystkich zarówno dydaktyków, studentów jak i osób z zewnątrz) na których sponsorzy tych imprez się reklamują, (Festiwal Nauki, Dni ...).

Uczelnia posiada osiedle akademickie gdzie świadczy usługi zakwaterowania zarówno dla studentów i pracowników PKWIU 55.23.15 jak również w miarę wolnych miejsc dla osób obcych PKWIU 55.

W ramach prowadzonej działalności dokonywane są zakupy, które są związane :

• z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu
• z działalnością opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu
• z działalnością zwolnioną, opodatkowaną i niepodlegającą opodatkowaniu
• z działalnością opodatkowaną.
• z działalnością zwolnioną i opodatkowaną
  
  

Proporcja określona zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług z 2004r. (Dz. U. 54 poz. 535 ze zm.) wynosi ponad 2%.

Festiwal nauki jest jednym z działań statutowych Uczelni mający na celu promowanie nauki i wiedzy, wstęp na tą imprezę jest nieodpłatny dla wszystkich. Finansowany jest ze środków własnych uczelni (otrzymanych na działalność z MNISW) oraz ze środków otrzymanych od sponsorów, którzy w zamian za to reklamują się na tej imprezie w związku z czym występuje sprzedaż opodatkowana według stawki 22%.

Powyższe oznacza, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z opodatkowania jak i niepodlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

W celu prawidłowej realizacji prawa do odliczenia Wnioskodawca ma zatem obowiązek odrębnego określenia, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT czy też zwolnionymi z tego podatku, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi. Z powyższego wynika, iż prawidłowa kwalifikacja zakupów do określonych rodzajów sprzedaży, której Wnioskodawca dokonuje w momencie zakupu, ma zasadnicze znaczenie dla ustalenia właściwej kwoty podatku naliczonego do odliczenia.

Pamiętać przy tym należy, że prawo do odliczenia podatku trzeba rozpatrywać na tle całości działalności podatnika. W przypadku bowiem wydatków zaliczanych do tzw. kosztów ogólnych, wprawdzie nie istnieje bezpośredni związek pomiędzy zakupem towarów i usług a konkretną sprzedażą, lecz w sytuacji, gdy stanowią one element cenotwórczy produktów podatnika, pozostając w ten sposób w bezpośrednim związku z jego działalnością gospodarczą - prawo do odliczenia z tytułu tych zakupów (wydatków) powinno przysługiwać podatnikowi w takim zakresie, w jakim ogólna działalność daje prawo do odliczenia VAT.

W omawianym przypadku, pomimo występujących trudności we wskazaniu bezpośredniego związku pomiędzy zakupami związanymi z organizacją Festiwalu Nauki, a konkretnymi czynnościami wykonywanymi przez Uczelnię, niewątpliwym jest iż są one ukierunkowane na ogólną działalność Wnioskodawcy, która obejmuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT jak i zwolnione z tego podatku i niepodlegające opodatkowaniu.

Organizowanie Festiwalu Nauki, w którym uczestnictwo jest nieodpłatne - co do zasady – jako nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu VAT, jednocześnie z tytułu przychodów z reklam Wnioskodawca otrzymuje obroty opodatkowane podatkiem VAT. Zatem istotnie organizacja Festiwalu Nauki nie skutkuje bezpośrednio powstaniem obrotów zwolnionych z podatku VAT. Jednakże jak sam wskazał Wnioskodawca organizowanie Festiwalu Nauki pośrednio może się przyczynić do zwiększenia sprzedaży usług edukacyjnych, które są zwolnione z podatku VAT. W ocenie tut. organu, organizowania Festiwalu Nauki mającego na celu promowanie nauki i wiedzy, nie można traktować w oderwaniu od całokształtu prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności, w ramach której wykonuje on zarówno czynności opodatkowane podatkiem VAT, zwolnione z podatku jak i niepodlegające podatkowi VAT.

Tym samym, skoro Festiwal Nauki w sposób pośredni ma związek z kompleksową działalnością Wnioskodawcy, zakupy do jego organizacji należy traktować jako związane z działalnością opodatkowaną, zwolnioną i niepodlegającą opodatkowaniu.

Zdaniem tut. organu dla ustalenia kwoty podatku naliczonego przysługującego do odliczenia w odniesieniu do ww. zakupów, mając na uwadze regulacje zawarte w przepisie art. 86 ust. 1 i art. 90 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, należy zastosować dwuetapowy podział podatku naliczonego.

W pierwszym etapie, z całości zakupów, których Wnioskodawca nie potrafi bezpośrednio przyporządkować działalności opodatkowanej, powinien wydzielić tą ich część, która związana jest z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu i część, która związana jest z działalnością zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną.

Wyodrębnienie to winno nastąpić zgodnie ze stanem rzeczywistym, aby określić jaką część danego towaru czy usługi podatnik rzeczywiście wykorzystuje do wskazanych czynności. Aby tego dokonać Wnioskodawca powinien posłużyć się wybranym przez siebie miarodajnym i uzasadnionym kluczem podziału w oparciu o obiektywną analizę realiów prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że wyboru tego klucza powinien dokonać sam Wnioskodawca, uwzględniając np. specyfikę, organizację i podział pracy w jego jednostce lub inne okoliczności.

Natomiast w drugim etapie, w odniesieniu do zakupów związanych z działalnością zarówno opodatkowaną jak i zwolnioną, Wnioskodawca winien ustalić właściwą proporcję opartą na strukturze sprzedaży.

Proporcję należy ustalić w oparciu o obroty uzyskiwane z całej działalności Uczelni. Jak bowiem wynika z powołanego art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż w odniesieniu do zakupów związanych z organizowaniem Festiwalu Kultury najpierw należy określić jaka część podatku naliczonego związana jest z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT wykonywanymi w ramach całej działalności Uczelni, a dopiero do pozostałej części podatku naliczonego zastosować proporcję, o której mowa w przepisach art. 90 ustawy o VAT.

Dopiero tak ustalona proporcja daje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami służącymi działalności zarówno opodatkowanej jak i zwolnionej od podatku, jak i niepodlegającej opodatkowaniu.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.