Pytanie:
Jak należy odliczyć podatek naliczony w przypadku nakładów na rozbudowę budynku, w którym będą wykonywane usługi opodatkowane i zwolnione?
POSTANOWIENIENaczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowej działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami ), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 26.09.2006 r. ( data wpływu do tutejszego Urzędu 03.10.2006 r. ) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.UZASADNIENIEStan faktyczny:
Wnioskiem z dnia 26.09.2006 r. Pan X prowadzący firmę handlową zwrócił się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji. W roku 2000 Podatnik zakupił budynek handlowo-usługowy, który został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Budynek ten wymagał generalnego remontu, dlatego też podatnik zdecydował o modernizacji i rozbudowie budynku. Budynek ten będzie przeznaczony na prowadzenie działalności w zakresie handlu, zaś poddasze będzie przeznaczone na mieszkania, które będą wynajmowane. Roboty budowlane dotyczące tego budynku prowadzone są przez firmę budowlaną i z materiałów dostarczonych przez tą firmę. Płatność za wykonanie robót i za materiał następuje po otrzymaniu faktury wraz z protokołem odbioru wystawionych przez wykonawcę. Po zakończeniu rozbudowy, modernizacji i remontu cała wartość zostanie przeksięgowana na powiększenie wartości środka trwałego. Podatnik pyta, czy podatek naliczony w fakturach dot. usług budowlanych może być odliczony w całości w miesiącu otrzymania faktury lub w miesiącu następnym. Podatnik informuje, że obliczony współczynnik ze struktury sprzedaży za rok 2005 wyniósł 99,97 %. W roku 2006 podatnik nie będzie dokonywał sprzedaży zwolnionej, sprzedaż zwolniona nastąpi dopiero w przypadku wynajmu mieszkań.Stanowisko podatnika :
Przedstawiając własne stanowisko podatnik uważa, że rozgraniczenie poniesionych nakładów (rozbudowa, modernizacja, remont) na cele handlowe( opodatkowane ) i mieszkaniowe ( zwolnione ) jest niemożliwe, dlatego posługując się art. 90 ust. 2 ustawy o podatku VAT odliczenia dokonywać będzie według wyliczonej proporcji, która to wyniosła za 2005 r. 99,97 (100 %) w roku 2006 prawdopodobnie również wyniesie 100 % co daje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości. W okresie 10-letnim od momentu przekazania obiektu do użytkowania, w przypadku dokonania sprzedaży zwolnionej podatnik ustali proporcję, o której mowa w art. 90 i jeśli proporcja nie przekroczy 98 % to podatnik dokona korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91, a jeśli proporcja przekroczy 98 % to korekta nie będzie dokonywana.
Ocena prawna :
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Limanowe po przeanalizowaniu przedstawionego w treści zapytania stanu faktycznego w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie udzielenia odpowiedzi uprzejmie wyjaśnia :
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 póz, 535 ze zmianami ) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi według art. 86 ust. 2 pkt llit. a suma kwot podatku, określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Artykuł 90 ust. 1 i 2 ustawy stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest zobowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku, do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego . Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których wyżej podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym, na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana wyżej wymieniona proporcja. Proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Według art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2 -8
- przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2
- nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.
Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku naliczonego, podatnik jest zobowiązany na podstawie art. 91 ust. 1 w/w ustawy, do dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, zuwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub w przepisach wydanych na podstawie art., 90 ust. 11 dla zakończonego roku podatkowego. Korekty nie dokonuje się, jeżeli różnica pomiędzy proporcją obliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.
W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekroczyła 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku nieruchomości wynosi jedną dziesiątą kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Przepisy art. 91 ust. 1 - 5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.
W związku z tym należy potwierdzić stanowisko podatnika, iż w przypadku nakładów inwestycyjnych zwiększających wartość środka trwałego w przypadku gdy nie występuje sprzedaż zwolniona, oraz gdy ustalona proporcja przekroczyła 98 %, Podatnik może dokonywać odliczenia podatku naliczonego w całości zgodnie z art. 86 ustawy. Natomiast po oddaniu budynku do użytkowania jeżeli sprzedaż taka wystąpi Podatnik ma możliwość dokonania korekty podatku naliczonego w trybie przewidzianym w wyżej cytowanych przepisach.
Biorąc pod uwagę powyższe należy uznać stanowisko podatnika zawarte we wniosku o interpretację za prawidłowe.
