Pytanie:

Czy obrót uzyskany z tytułu wniesienia do nowoutworzonej spółki aportu, którego przedmiotem jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, grunt należący do Spółki oraz środki trwałe nie powinien zostać uwzględniony na potrzeby obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt wyżej ustawy o podatku od towarów i usług?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 90 ust. 1, ust. 2, ust. 3, ust. 5 w zw. z art. 87 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 29.12.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 29.12.2005 r. ), dotyczące udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, z zakresu podatku od towarów i usług, w przedmiocie wyłączenia obrotu uzyskanego z tytułu wniesienia wkładu niepieniężnego (aportu) w zamian za udziały w nowotworzonej spółce prawa handlowego, przy ustalaniu proporcji do rozliczenia podatku naliczonego - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

W dniu 29.12.2005 r. Spółka złożyła w tut. organie podatkowym wniosek o udzielenie zgodnie z dyspozycją ustawodawcy zawartą w art. 14a § 1 cyt. wyżej ustawy Ordynacja podatkowa, pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, w zakresie podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza objąć w zamian za wkład niepieniężny (aport) udziały w nowoutworzonej spółce prawa handlowego. Przedmiotem aportu będą natomiast następujące składniki majątku:

- grunt oraz budynki trwale z tym gruntem związane stanowiące powierzchnię przemysłowa wykorzystywaną dla celów magazynowych i produkcyjnych,

- określone urządzenia przemysłowe i produkcyjne, zaliczane do środków trwałych na podstawie ustawy o podatku dochodowym

Powyższe mienie wykorzystywane było przez Wnioskodawcę na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii, czy cyt: ,,obrót uzyskany z tytułu wniesienia do nowoutworzonej spółki aportu, którego przedmiotem jest wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, grunt należący do Spółki oraz środki trwałe, nie powinien zostać uwzględniony na potrzeby obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt wyżej ustawy o podatku od towarów i usług".

Zgodnie ze stanowiskiem Podatnika przedstawionym we wniosku, wniesienie do spółki wkładu niepieniężnego w postaci gruntu oraz budynków trwale z tym gruntem związanych oraz środków trwałych, nie powinno być uwzględniane na potrzeby obliczania proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie wyjaśnia, iż:

Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt. 6 cyt. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego. W myśl natomiast przepisu art. 90 ust. 1 i 2 wzmiankowanej na wstępie ustawy o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli natomiast nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Zgodnie z ustępem 3 i 4 tego artykułu proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Przy czym zgodnie z art. 90 ust. 5 do obrotu tego nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów zaliczanych przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się także obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.

Wobec powyższego w przedstawionym przez Podatnika stanie faktycznym, wniesienie aportu rzeczowego w postaci gruntu oraz budynków trwale z gruntem związanych a także urządzeń przemysłowych i produkcyjnych zaliczanych do środków trwałych, na podstawie ustawy o podatku dochodowym, nie będzie wliczane do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.