Pytanie:

Czy od poniesionych wydatków (ulepszeń) nie przekraczających 30% i dotyczących nieruchomości nabytej w celu odpłatnego zbycia ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29.03.2006 r. data wpływu do tut. Urzędu 3.04.2006 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenie nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży jest nieprawidłowe.

W dniu 3.04.2006 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej.

Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Spółka zakupiła nieruchomość zabudowaną (grunt, budynki, budowle) w celu odpłatnego zbycia, nie wprowadziła jej do ewidencji środków trwałych ani na inwestycje rozpoczęte a w księgach rachunkowych zaewidencjonowała zakup nieruchomości jako towar handlowy. W chwili obecnej Spółka poniosła następujące wydatki opłaty notarialne, opracowanie projektu budowlanego, aktualizacja map dla celów projektowych, przyłącza kanalizacyjne. Wydatki te traktuje jako wydatki na ulepszenie tej nieruchomości, ich wysokość nie przekroczy 30% wartości zakupu nieruchomości. Spółka zamierza sprzedaż tą nieruchomość ze stawką zwolnioną, gdyż spełnione są wszystkie warunki do zastosowania tej stawki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt. 2 cyt. wyżej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem zapytania jest ustalenie czy od poniesionych wydatków (ulepszeń) nie przekraczających 30% i dotyczących nieruchomości nabytej w celu odpłatnego zbycia ze stawką zwolnioną na podstawie art. 43 ust. 2 pkt 1 przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wyrażono stanowisko, że Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tymi wydatkami, gdyż jest czynnym podatnikiem VAT, wydatki zostały udokumentowane prawidłowo wystawionymi fakturami VAT, a ustawa nie zabrania takiego odliczenia, daje jedynie do niego prawo.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako nieprawidłowe, na podstawie następujących przepisów prawa:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Przepis ten wprowadza generalną regułę, zgodnie, z którą zarejestrowanym podatnikom przysługuje prawo do obniżania kwoty własnego podatku należnego (płaconego z tytułu dokonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług określonych w art. 5 ustawy) o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Powyższe oznacza, że w przypadku, gdy nie zachodzi związek pomiędzy dokonywanym przez podatnika zakupem towarów i usług, a czynnościami opodatkowanymi podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego lub zwrotu różnicy podatku.

Art. 90 ust. 1 stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Z ww. przepisów wynika zatem, iż podatnicy wykonujący czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności zwolnione od podatku VAT) nie mogą obniżyć podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z wykonywaniem tych czynności. A taką czynnością jest jak podaje Spółka sprzedaż nieruchomości ze stawką zwolnioną.