Pytanie:

Czy jest możliwe odliczenie podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z prowadzoną inwestycją, zgodnie z proporcją określoną przez Podatnika, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

Zapytanie Fundacji dotyczy możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących zakup towarów i usług związanych z prowadzoną inwestycją, zgodnie z proporcją określoną przez Podatnika, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Fundacji art. 90 ust. 2-7 ustawy o podatku od towarów i usług ma zastosowanie również w przypadku wydatków inwestycyjnych finansowych z dotacji przekazanych przez Gminę na cele inwestycyjne.

Stanowisko Fundacji nie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 (zastrzeżenia te nie mają zastosowania do opisanej sytuacji).

W myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podatnik, wykonujący czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa powyżej, zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 3 ww. ustawy powyższą proporcję ustala się na podstawie rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie. Z powyższych przepisów wynika, iż określenie części podatku podlegającej proporcjonalnemu odliczeniu stosuje się wyłącznie do towarów i usług, których zakup ma służyć zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Oznacza to, że powyższe zasady stosuje się wyłącznie do podatników dokonujących zarówno czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku od towarów i usług. Pomimo tego, że Fundacja wykonuje zarówno czynności opodatkowane (sprzedaż biletów wstępu), jak i zwolnione z opodatkowania (działalność statutowa) to Fundacji nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług na cele inwestycyjne, sfinansowane z dotacji celowej oraz dodatkowych środków finansowych przekazanych przez Gminę (...). Zgodnie z pismem Fundacji środki te przekazywane były po przedłożeniu faktur za wykonanie kolejnych etapów inwestycji (w obcym środku trwałym) co oznacza, że Fundacja na pokrycie kosztów związanych z prowadzoną inwestycją otrzymywała całą kwotę wynikającą z faktury wraz z kwotą podatku naliczonego. Stosownie bowiem do art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty podatku należnego nie stosuje się do towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Nabywane przez Fundację towary i usługi związane z realizacją inwestycji ?Modernizacja Miejskiego Parku i Ogrodu Zoologicznego", o czym mowa we wniosku, nie będące dla Fundacji kosztem uzyskania przychodu, są towarami i usługami, o których mowa w art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, i dlatego Fundacja nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z tą inwestycją (w konsekwencji do tych zakupów nie będą miały zastosowania uregulowania zawarte w art. 90 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług).

Mając na uwadze powyższe, stanowisko zaprezentowane w piśmie przez Fundację nie jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Dodatkowo wyjaśnia się, że przedmiotem wniosku o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego może być jedynie skonkretyzowana sytuacja prawno-podatkowa. Nie jest właściwym składanie jednego wniosku dotyczącego kilku sytuacji prawno-podatkowych. Jeżeli wnioskodawca jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji dotyczących kilku zagadnień tworzących odrębne sytuacje prawno-podatkowe to do każdego zagadnienia winien złożyć odrębny wniosek. Interpretacja przepisów prawa podatkowego wydawana jest bowiem w formie postanowienia, w którym Naczelnik Urzędu Skarbowego potwierdza (bądź nie) prawidłowość stanowiska zaprezentowanego przez podatnika.

Ponieważ wniosek z dnia 29 marca 2005 r. obejmuje dwa zagadnienia prawno-podatkowe, na drugie zagadnienie przedstawione we wniosku zostało wydane odrębne postanowienie.

Pouczenie:

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w terminie 7 dni od daty doręczenia.