Pytanie:

Czy w przypadku wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych jest obowiązek proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego według proporcji sprzedaży za 2004r., zgodnie z art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług i czy wartość otrzymanej dotacji wpłynie na ograniczenie kwoty podatku naliczonego?

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie po rozpatrzeniu wniosku z dnia 2.01.2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej obowiązku rozliczania podatku naliczonego wg proporcji sprzedaży za rok 2004 zgodnie z art. 90 ustawy o VAT w przypadku otrzymania dotacji podmiotowej i wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Przedmiotem działalności Spółki jest wyłącznie sprzedaż wyrobów i usług opodatkowanych, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Jednostka w roku 2004 otrzymała z Agencji Rozwoju Regionalnego dotację (inną niż bezpośrednio związaną z dostawą towarów i usług) na dofinansowanie zakupu środka trwałego.

We wniosku skierowanym do tut. organu podatkowego Jednostka zwraca się z zapytaniem czy w przypadku wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych ma obowiązek proporcjonalnego odliczania podatku naliczonego według proporcji sprzedaży za 2004 r. zgodnie z art. 90 ustawy o VAT i czy wartość otrzymanej dotacji wpłynie na ograniczenie kwoty podatku naliczonego. Zdaniem Jednostki nie ma Ona obowiązku rozliczania podatku naliczonego proporcją zgodnie z art. 90 ustawy o VAT . Jako podstawę swojego stanowiska Spółka podała przepis art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług.

Po przeanalizowaniu niniejszej kwestii tut. organ podatkowy podziela przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Jednostka nie świadczy usług, ani też dostawy towarów zwolnionych od podatku. Wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane. Otrzymana dotacja ma charakter podmiotowy gdyż nie ma bezpośredniego wpływu na ceny świadczonych usług ani sprzedawanych towarów. W związku z tym, zakup środka trwałego dofinansowanego dotacją podmiotową związany jest wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W przypadku gdy dany zakup związany jest jednocześnie z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi od opodatkowania, prawo do odliczenia przysługuje tylko w zakresie w jakim zakup ten służy czynnościom opodatkowanym . Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług .

Przepisem art. 90 ust. 1 cyt. ustawy o VAT (obowiązującym zarówno przed 1.06.2005 r. jak i po tej dacie) uregulowany został tryb odliczenia podatku naliczonego w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i do czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje . W świetle tego przepisu podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego .Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w powołanym wyżej art. 90 ust.1 ustawy o VAT, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stanowi o tym przepis art. 90 ust. 2 ustawy.

Z powyższych przepisów wynika, że proporcjonalne rozliczenie podatku naliczonego ma zastosowanie wyłącznie do towarów i usług, które mają być wykorzystane przez podatnika do transakcji, od których można odliczyć podatek VAT i do transakcji, od których podatku VAT odliczyć nie można. Oznacza to, że powyższą zasadę stosuje się wyłącznie do podatników dokonujących zarówno czynności opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku.

Zgodnie z obowiązującym w roku 2004 przepisem art. 90 ust. 7 ustawy o VAT do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1, czyli dotacji podmiotowych. Jednakże przepis ten z uwagi na treść cytowanych wcześniej przepisów art. 90 ust. 1 i ust. 2 nie ma zastosowania w przedmiotowej sytuacji.

Biorąc powyższe pod uwagę Spółka otrzymująca dotację podmiotową i wykonująca wyłącznie czynności opodatkowane nie jest zobowiązana do rozliczania podatku naliczonego proporcją, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, w związku z tym wartość otrzymanej dotacji nie wpłynie na ograniczenie kwoty podatku naliczonego.

Końcowo informuje się, że z dniem 1.06.2005 r. - ustawą z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) - uchylony został art. 90 ust. 7 ww. ustawy.