Pytanie:

Czy dotacje nie będące obrotem w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku gdy Podatnik w okresie od 1 maja do 31 grudnia 2004 r. dokonał tylko i wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem VAT, winny być podstawą do obliczania i stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT?

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy w przedmiotowym stanie faktycznym jest on zobowiązany do ustalania i stosowania proporcji, o której mowa w art. 90 ustawy o VAT. W przypadku, gdyby obliczanie tej proporcji okazało się konieczne, Podatnik prosi o potwierdzenie, czy w mianowniku wzoru określającego proporcję (art. 90 ust. 3 z uwzględnieniem ust. 4-7 ustawy o VAT) należy uwzględnić uzyskane przez niego dotacje.

Zdaniem Podatnika, fakt, iż wykonuje on jedynie czynności opodatkowane podatkiem VAT stanowi podstawę do uznania, że powołane przepisy (art. 90 ustawy o VAT) nie będą miały zastosowania. Otrzymanie dotacji nie powoduje powstania u Podatnika obrotu, w związku z którym nie przysługuje prawo do odliczenia. W konsekwencji, brak takiego obrotu skutkuje brakiem konieczności ustalania i stosowania proporcji określonej w art. 90 ustawy o VAT.

Na poparcie swojego stanowiska Podatnik przytacza interpretację Komisji Europejskiej dokonanej na wniosek Ministra Finansów, powołuje się na orzecznictwo ETS oraz podaje przykłady toczących się przed ETS sporów w przedmiotowych kwestiach.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawne, tut. Organ stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z pisma Podatnika wynika, iż dokonuje on wyłącznie czynności opodatkowanych, w związku z czym w oparciu o wyżej wymienioną dyspozycję korzysta z odliczenia podatku naliczonego w całości.

Zgodnie z brzmieniem art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przedmiotowym stanie faktycznym Podatnik, który w okresie od 1 maja do 31 grudnia 2004 r. wykonywał wyłącznie czynności opodatkowane podatkiem VAT, otrzymał dotacje inne niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT.

W ocenie tut. Organu fakt otrzymania dotacji, o których mowa we wniosku nie ma wpływu na okoliczność uznania Podatnika za podatnika tzw. "mieszanego", tj. nie skutkuje koniecznością proporcjonalnego rozliczania podatku naliczonego. Przepisy dotyczące częściowego odliczania podatku (zawarte w art. 90 ustawy o VAT) mają zastosowanie do podatników, którzy wykonują zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Otrzymanie przez Spółkę dotacji innych niż określone w art. 29 ustawy nie powoduje zmiany struktury sprzedaży. Przedmiotowe dotacje nie stanowią obrotu zwolnionego, w myśl art. 29 ustawy o VAT nie stanowią one obrotu w ogóle. W związku z tym przepisy dotyczące częściowego odliczania podatku naliczonego (w tym art. 90 ust. 7 ustawy o VAT) w sytuacji Podatnika nie znajdują zastosowania.