Pytanie:

Czy inwestycję w obcym środku trwałym tzn. adaptację lokalu podlegającą amortyzacji nie krócej niż przez 10 lat traktuje się jako środek trwały czy nieruchomość, w przypadku dokonywania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku VAT ?

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż dokonuje Pan inwestycji w obcym środku trwałym. Inwestycja ta polega na adaptacji lokalu podlegającego amortyzacji nie krócej niż przez 10 lat.

W związku z powyższym zwraca się Pan z zapytaniem czy powyższą inwestycję dla potrzeb dokonywania korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami ) należy traktować jako nieruchomość, czy jako inny środek trwały.

Pana zdaniem dla inwestycji dokonanej w obcym środku trwałym , tj. w budynku na cudzej nieruchomości, przysługuje prawo w myśl przepisów o podatku dochodowym do odpisów amortyzacyjnych od nakładów inwestycyjnych. Okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. W związku z tym uważa Pan, iż ma prawo do skorygowania podatku naliczonego przez okres 10 lat.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w postanowieniu z dnia 30.03.2005 r. Nr PP 2-443/2/3/05 potwierdził Pana stanowisko. Stwierdził, iż budynek jest środkiem trwałym podlegającym amortyzacji na podstawie przepisów o podatku dochodowym. Ponoszone nakłady zwiększają wartość środka trwałego jako całości, a nie poszczególnych jego części. W związku z powyższym będzie Pan zobowiązany do dokonywania korekty podatku naliczonego związanego z nakładami inwestycyjnymi w obcym budynku (lokalu) w ciągu 10 lat od ich poniesienia.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie stwierdza:

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1 ( korekta podatku naliczonego po zakończeniu roku ), podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.

Przepis art. 22a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( jednolity tekst Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami ) stanowi, iż amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22 c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcym środku trwałym.

Stanowią one u inwestora odrębny od nieruchomości środek trwały i podlegają amortyzacji wg zasad określonych dla takich środków trwałych ( art. 22j ust. 4 updof), a nie wg zasad odnoszących się do nieruchomości.

W związku z powyższym inwestycja w obcym środku trwałym, polegająca na adaptacji lokalu, stanowi odrębny od nieruchomości środek trwały. Korekta podatku naliczonego odnoszącego się do takiego środka trwałego powinna być dokonywana, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w ciągu 5 kolejnych lat, począwszy od roku, w którym został on oddany do użytkowania.

Interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego, zgodnie z którą korekta ta winna być dokonywana w ciągu 10 kolejnych lat, rażąco narusza postanowienia art. 91 ust. 2 ustawy o VAT.

Z wyżej przedstawionych względów Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie orzekł jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:

- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących

- nie jest wiążąca dla podatnika ( płatnika/inkasenta) następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na niniejszą decyzję służy prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.