Pytanie:

Czy w przypadku nabycia przez spółkę przedsiębiorstwa, mając na uwadze przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz brak możliwości uzyskania informacji niezbędnych do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust.1 - 8 ustawy, przepis art. 91 ust. 9 będzie miał zastosowanie?

Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie na pisemne zapytanie Spółki z dnia 18.10.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza co następuje.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż dnia 20 lipca 2004 r. Spółka nabyła przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55#185; k.c. Na podstawie art. 55#178; k.c. strony wyłączyły spośród składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład przedsiębiorstwa i objętych umową wskazane szczegółowo składniki. Pomimo dokonanych wyłączeń, nabyta masa majątkowa nie utraciła przymiotu przedsiębiorstwa, albowiem zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami majątkowymi powodujące, że są one zdolne do osiągania celów gospodarczych w postaci produkcji okrętowej. Wyłączeniem zostały objęte te składniki, które ze względu na swój charakter, nie są związane z produkcją statków, bądź też ze względu na nieprzydatność handlową i technologiczną, nie mają znaczenia z punktu widzenia funkcjonowania nabywanego przedsiębiorstwa.

Zgodnie z informacją o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzieloną przez Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie Nr PO-3/443/341/EG/04 z dnia 21.05.2004 r., stwierdzono, że powyższa transakcja na mocy art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy, znajduje się poza obszarem podatku od towarów i usług. Pomimo tego, ustawodawca w art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa, nałożył na nabywcę tego przedsiębiorstwa obowiązek złożenia korekty odliczonego podatku, o której mowa w art. 91 ust. 1 - 8 ustawy. Stosownie do przepisów ustawy, po zakończeniu 2004 r., podatnik wykonujący czynności, w związku z którymi przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, zobowiązany jest dokonać korekty kwoty podatku odliczonego, wyliczonego o wstępnie ustaloną proporcję. Korekta powinna dotyczyć okresu od 1 maja 2004 r. do końca roku podatkowego. Do prawidłowego obliczenia proporcji przyjąć należy obroty osiągnięte w tym okresie. Skoro jednak zbycie składników (stanowiących przedsiębiorstwo) nastąpiło 20 lipca 2004 r., to korekta w tym przypadku dotyczyć powinna okresu od 1 maja 2004 r. do 19 lipca 2004 r. Przedmiotem nabycia nie były księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez zbywcę. Zatem spółka nie posiada informacji, z których wynikałoby, czy zbywca zobowiązany był do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługiwało jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Nie posiada również informacji o ustalonej wstępnie proporcji, a także danych niezbędnych do skorygowania tej proporcji za okres od 1 maja 2004 r. do 19 lipca 2004 r. Wobec powyższegospółka 27 września 2004 r. zwróciła się do zbywcy o przedłożenie następujących informacji:

1. Wielkość obliczonej struktury sprzedaży za 2003 r., a wykorzystywanej w okresie od 1 maja do 19 lipca 2004 r.,
2. Wysokość obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w okresie od 1 maja do 19 lipca 2004 r.
3. Wysokość całkowitego obrotu uzyskanego z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało w okresie od 1 maja do 19 lipca 2004 r.,
4. Czy w związku z nabytymi towarami i usługami, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczone zostały przez spółkę do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego? Zbywca ustosunkował się tylko do ostatniego punktu zapytania, odsyłając spółkę do Centralnej Składnicy Akt, w której znajdują się dokumenty dotyczące sposobu rozliczania naliczonego podatku VAT od zakupionych przez spółkę środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W istniejącej sytuacji faktycznej, spółka ma wątpliwości, w jaki sposób powinna odnieść się do dyspozycji przepisu art. 91 ust. 9 ustawy.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych podatnik formułuje stanowisko - mając na uwadze przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz brak możliwości uzyskania informacji niezbędnych do dokonania korekty, o której mowa w art. 91 ust. 1 - 8 ustawy, w przypadku nabycia przez spółkę przedsiębiorstwa - przepis art. 91 ust. 9 nie będzie miał zastosowania.

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie stwierdza, że przedstawione stanowisko jest nieprawidłowe.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 91 ust. 1 - 9 i art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący.

Przepis art. 91 ust. 9 ustawy stanowi, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1 - 8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę zakładu (oddziału).

Stosownie do art. 91 ust. 1 ust po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2 - 9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2 - 7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01 % kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.

Art. 91 ust. 2 stanowi, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Zasady obowiązujące przy dokonywaniu przedmiotowej korekty zostały szczegółowo przedstawione w dalszych ust. 3 - 8 artykułu 91.

Z kolei przepis art. 163 ust. 2 stanowi, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005 r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004 r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175, tj. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ww. ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., podatnicy dokonujący czynności, o których mowa w art. 2 ust. 1 - 3, w okresie krótszym niż sześć miesięcy obliczają procentowy udział zgodnie z ust. 3, przy czym po upływie sześciu miesięcy od rozpoczęcia działalności wyliczają ten udział zgodnie z ust. 4 (tzn. w przypadku nabycia towarów, zaliczanych do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, procentowy udział wartości sprzedaży towarów opodatkowanych w wartości sprzedaży ogółem oblicza się na podstawie sprzedaży z ostatnich sześciu miesięcy, przy czym przy ustalaniu wartości sprzedaży nie uwzględnia się kwot podatku) i dokonują korekty podatku naliczonego.

Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy opcja wyłączenia z opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa oraz zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, powoduje, że ich nabywca traktowany jest jako następca prawny podatnika dokonującego ich zbycia. Na fakt, że tak też powinien być traktowany podatnik nabywający przedsiębiorstwo, wskazuje przepis art. 91 ust. 9 stanowiący, że w przypadku zbycia przedsiębiorstwa, korekta podatku odliczonego określona w art. 91 ust. 1 - 8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Tym samym zbycie przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez podatnika-zbywcę. Nakłada jednak na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy - obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa. Korekty odliczeń kwot podatku naliczonego, dokonywane przez nabywcę, mogą mieć miejsce, gdy zbywca dokonał nabycia środków trwałych bądź nieruchomości po dacie 1 maja 2004 r.

Jednocześnie wskazuje się, że żaden z przepisów ustawy nie zwalnia podatnika - nabywcy z obowiązku nałożonego art. 91 ust. 9 w przypadku, gdy nie może uzyskać informacji niezbędnych do dokonania korekty.