Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2008 r. (data wpływu 7 lipca 2008 r.) uzupełnionym pismami z dnia 29 września i dnia 1 października 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku wniesienia oddziału samodzielnie sporządzającego bilans w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością -jest prawidłowe.

W dniu 7 lipca 2008 r. został złożony wniosek uzupełniony pismami z dnia 29 września i dnia 1 października 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku wniesienia oddziału samodzielnie sporządzającego bilans w formie aportu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca, będąc czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wniósł w grudniu 2007 r. do spółki zależnej aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w skład którego weszły m.in. środki trwałe, towary należności i zobowiązania. Przedmiotem aportu był oddział samodzielnie sporządzający bilans, prowadzący działalność w formie apteki. Towary oraz środki trwałe, które stanowiły majątek oddziału zostały zakupione w związku z zamiarem wykorzystania ich wyłącznie w działalności opodatkowanej, podatek VAT naliczony przy ich zakupie został w całości odliczony. Po wniesieniu ich aportem w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa w nowej spółce będą nadal wykorzystywane wyłącznie w działalności opodatkowanej (rodzaj prowadzonej działalności nie ulega zmianie - nadal jest to apteka).

W związku z powyższym zadano następujące pytanieskorygowane w uzupełnieniu z dnia 1 października 2008 r.

Na kim spoczywa obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego w momencie nabycia środków trwałych i obrotowych, które następnie zostały wniesione aportem jako oddział samodzielnie sporządzający bilans do nowopowstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością?

Zdaniem Wnioskodawcy, zawartym w uzupełnieniu z dnia 29 września 2008 r., w przedstawionym stanie faktycznym, gdy aportem został wniesiony oddział samodzielnie sporządzający bilans w rozumieniu art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek korekty podatku naliczonego spoczywa, w myśl art. 91 ust. 9 tej ustawy, na nabywającym oddział. Z uwagi na to, iż wniesione aportem składniki majątku oddziału były i będą nadal wykorzystywane wyłącznie w działalności opodatkowanej (apteka) nowopowstała spółka nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego, odliczonego w momencie nabycia środków trwałych i obrotowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Według art. 5 pkt 4 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (t. j. Dz. U. z 2007 r. Nr 155, poz. 1095 ze zm.) oddziałem (zakładem) jest wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza głównym miejscem wykonywania działalności.

Przez pojęcie zbycia, należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, w tym również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Natomiast reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonywania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług. W świetle art. 91 ust. 9 powołanej ustawy w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 cytowanego artykułu jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Zasady korekt podatku naliczonego przez nabywcę przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) są odbiciem zasad dotyczących korekt podatku naliczonego przez zbywcę. Wynika to z przyjęcia na gruncie ustawy o VAT oraz w Dyrektywie 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (która zastąpiła VI Dyrektywę) reguły, iż nabywca przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) traktowany jest w zakresie odliczeń jak następca prawny zbywcy (jest beneficjentem praw i obowiązków zbywcy).

Zatem jeśli w ramach wnoszonego przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) zbywca wykonywał wyłącznie czynności opodatkowane i nabywca także wykonywać będzie wyłącznie czynności opodatkowane, obowiązek korekty podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami nie wystąpi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca wniósł oddział samodzielnie sporządzający bilans jako aport w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do nowopowstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością na terytorium kraju, w skład którego wchodzą m.in. zobowiązania, należności, towary i środki trwałe. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że w ramach prowadzonej działalności nabywane towary i środki trwałe stanowiące majątek oddziału wykorzystywał wyłącznie do działalności opodatkowanej, które następnie wniesione aportem do spółki z o.o. nadal będą przez tę spółkę wykorzystywane do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż przekazanie aportem oddziału samodzielnie sporządzającego bilans do spółki z o.o. wyłączone jest spod działania ustawy o podatku od towarów i usług oraz nie wiąże się dla wnoszącego aport z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych.

Nakłada jednak na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy - obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby zbywca oddziału, co wynika z art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem w sytuacji wskazanej we wniosku, gdy składniki majątku - wchodzące w skład oddziału samodzielnie sporządzającego bilans - będące przedmiotem aportu były (u zbywcy) i będą (w spółce zależnej) wykorzystywane wyłącznie do czynności podlegających opodatkowaniu, to obowiązek korekty odliczonego podatku naliczonego związanego z nabytymi składnikami majątkowymi oddziału przedsiębiorstwa, nie wystąpi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie mając na uwadze, że stroną wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest zbywca oddziału samodzielnie sporządzającego bilans zaznacza się, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla nabywcy tego oddziału (spółki zależnej), który chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem o jej udzielenie. W konsekwencji regulacje zawarte w art. 14k-14n ustawy Ordynacja podatkowa nie będą miały zastosowania dla tego podmiotu.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.