W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Przedsiębiorstwo, będące czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza sprzedać samochód osobowy zakupiony w kwietniu 2005r., od którego odliczony został podatek VAT w kwocie 5.000zł - art. 86 ust. 3 i 5. Samochód jest używany dłużej niż 6 miesięcy i zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT mieści się w kategorii ‘towarów używanych’, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2. W § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT. W/w art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT zawiera doprecyzowanie w zakresie określenia towarów używanych, dla tych towarów, dla których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Jednocześnie treść art. 43 ust. 2 bezpośrednio nawiązuje do treści art. 43 ust. 1 pkt 2, który warunkuje zwolnienie od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy transakcja dostawy używanego samochodu osobowego, zakupionego w IV.2005r., przy zakupie którego odliczono podatek VAT w wysokości 5.000zł powinna być opodatkowana podatkiem VAT, przy zastosowaniu wyceny rynkowej sprzedawanego samochodu, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, czy korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w rozporządzeniu Ministra Finansów z 27.04.2004 w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku VAT w § 8 ust. 1 pkt 5, przy zastosowaniu korekty wg art. 91 ustawy o VAT?

Zdaniem wnioskodawcy transakcja winna być zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Spółka swoje stanowisko opiera na wiedzy z analogicznych zdarzeń dot. sprzedawanych samochodów, zakupionych pod działaniem nowej ustawy o podatku VAT oraz na bazie opublikowanych interpretacji Urzędów Skarbowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. W myśl art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, przez towary używane rozumie się pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Z wniosku wynika, że Podatnik użytkował samochód osobowy dłużej niż pół roku, dokonał odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu przedmiotowego samochodu stosownie do obowiązującego w momencie zakupu zapisu art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (tj. w kwocie 5.000zł). Spółka zamierza sprzedać samochód, a zatem zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami ustawy o VAT i rozporządzenia wykonawczego do ustawy, dostawa przedmiotowego pojazdu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Należy jednak zaznaczyć, że z chwilą sprzedaży samochodu jako towaru używanego, zwolnionego na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów, nastąpi zmiana jego przeznaczenia ze związanego z wykonywaniem czynności opodatkowanych na związane z czynnościami zwolnionymi, a zatem zaistnieje okoliczność zmieniająca prawo podatnika do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego towaru, która rodzi obowiązek dokonania przez Podatnika korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego. Korekty podatku należy dokonać według zasad określonych w art. 91 ust. 1-6 ustawy o VAT.

Zgodnie z postanowieniami zawartymi w art. 6 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004 r. lecz przed dniem wejścia w życie ustawy, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu dotychczasowym.

Zatem do przedstawionych przez Spółkę okoliczności zastosowanie będzie miała treść art. 91 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 maja 2005 roku.

Zgodnie więc z przepisem art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie. Ponadto art. 91 ust. 2 ww. ustawy wskazuje, że w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (tj. wartość ich nie przekracza 3.500 zł), korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Powyższe zasady mają zastosowanie do podatników, u których występuje tzw. sprzedaż mieszana (opodatkowana i zwolniona), a podatnik nie jest w stanie określić odrębnie kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. Ustawodawca ustalił również zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru. Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W myśl art. 91 ust. 5 ustawy o VAT korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 zostaną:

1. opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi,
2. zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu (art. 91 ust. 6 ustawy o VAT).

Biorąc powyższe pod uwagę, w sytuacji gdy podatnik przy nabyciu środka trwałego miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i dokonał takiego obniżenia, a następnie to prawo zmieniło się, z uwagi na zmianę przez podatnika przeznaczenia tego środka trwałego, który stał się przedmiotem czynności zwolnionej od podatku, a więc w okresie 5 lat od nabycia przestał służyć sprzedaży opodatkowanej - podatnik jest zobowiązany do skorygowania odliczonego podatku naliczonego, przy zastosowaniu art. 91 ust. 1-5 ustawy o VAT. Oznacza to, że Spółka zachowuje prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi, przy czym pięcioletni okres liczy się od roku, w którym przyjęto samochód (środek trwały) do użytkowania. Natomiast wraz z momentem dokonania czynności zwolnionej od podatku od towarów i usług tj. sprzedaży samochodu, Spółka traci prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego okresu 5- letniej korekty - przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego samochodu związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock