Pytanie:

Czy istnieje obowiązek korekty podatku naliczonego odliczonego w momencie nabycia środków trwałych czy towarów wykorzystywanych tylko do czynności opodatkowanych z powodu przekazania w formie aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki prawa handlowego?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle działając na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.) oraz art. 6 pkt 1, art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7.05.2007 r., data wpływu do tut. Urzędu 8.05.2007 r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku od towarów i usługstwierdza, że przedstawione we wniosku własne stanowisko, iż Spółka nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego jest prawidłowe.

W dniu 8.05.2007 r. wystąpiono do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 14a Ordynacji podatkowej. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, że firma H. Magdalena K. w dniu 29.12.2006 r. wniosła całe przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55#185; Kodeksu cywilnego do nowo powstałej Spółki pod nazwą H. Sp. z o.o. W akcie notarialnym potwierdzającym wniesienie przedsiębiorstwa wyszczególnione są wszystkie składniki majątkowe, jakie Przedsiębiorstwo H. Magdalena K. wnosi do Spółki w zamian za udziały. Nowo powstała Spółka przejęła wszystkie należności i zobowiązania przedsiębiorstwa jak również wszystkich pracowników. Przedsiębiorstwo H. Magdalena K. nie dokonała korekty podatku naliczonego od przekazanych towarów, materiałów, środków trwałych, które były wykorzystywane w całości do wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym zadano pytanie, czy istnieje obowiązek korekty podatku naliczonego odliczonego w momencie nabycia środków trwałych czy towarów wykorzystywanych tylko do czynności opodatkowanych z powodu przekazania w formie aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki prawa handlowego.Wyrażono stanowisko, że H. Sp. z o.o. nie powinna dokonywać korekty podatku naliczonego związanego z zakupem środków trwałych i towarów handlowych wykorzystywanych w całości do sprzedaży opodatkowanej, w związku z wniesieniem w formie aportu przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki prawa handlowego.

W oparciu o wyżej opisany, przyjęty stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle ocenia powyższe stanowisko jako prawidłowe, na podstawie następujących przepisów prawa:

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o którym mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Stosownie do unormowań wynikających z powołanego art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia "przedsiębiorstwa". Przedmiotową definicję zawiera art. 55#185; ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) - w myśl którego przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Powyższa definicja zawarta została również w art. 4a pkt 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz w art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Ustawodawca nie wskazał również co należy rozumieć pod pojęciem "transakcji zbycia". Zdaniem tut. organu pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu "dostawy towarów" w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. iż zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamiana, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu). Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, że czynność wniesienia w formie wkładu do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedsiębiorstwa osoby fizycznej, należy rozumieć jako "zbycie przedsiębiorstwa", o którym mowa w art. 6 pkt. 1 ustawy o podatku VAT.

W związku z powyższym, zbycie przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku naliczonego dokonanych przez osobę dokonującą zbycia. Nakłada jednak na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonywania stosownych ewentualnych korekt w zakresie podatku naliczonego, który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczoną przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem, (sytuacja taka w opisanym stanie faktycznym nie ma miejsca, gdyż podatnik - osoba fizyczna - odliczył podatek naliczony w całości), czy też gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek naliczony został odliczony lub nieodliczony w całości (decyduje dalsze przeznaczenie wniesionego wkładu w spółce).

Zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans nie skutkuje zaś w sferze wcześniejszych odliczeń podatku naliczonego dokonanych przez podatnika-zbywcę.