Pytanie:

Czy Biblioteka Miejska może stosować indywidualny wskaźnik proporcji za 2005 r. i planowany na 2006 r. w wysokości 15%, wyliczony w sposób przedstawiony we wniosku?

W 2005 r. w okresie od stycznia do maja Biblioteka Publiczna otrzymała dotacje podmiotowe. W 2005 r. Biblioteka nie stosowała proporcji do obliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z zakupami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, jak też z którymi takie prawo nie przysługiwało, ponieważ w stanie prawnym do dnia 31 maja 2005 r. dotacja podmiotowa wchodziła do mianownika i obliczana proporcja nie dawała takiego prawa. W stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 czerwca 2005 r. sytuacja diametralnie zmieniła się, gdyż w mianowniku nie uwzględnia się już dotacji. Biblioteka dokonując korekty za 2005 r. do obliczenia proporcji przyjęła dotacje za okres od stycznia do maja 2005 r., obliczając w ten sposób wskaźnik proporcji 6% i tym wskaźnikiem dokonała korekty VAT naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną za 2005 r.. Podatnik mając jednak wątpliwości, czy nie powinien stosować proporcji, przy obliczaniu której nie uwzględnia się w mianowniku otrzymanych dotacji (proporcja ta wynosi wówczas 73%), zwrócił się z zapytaniem w tej sprawie do Naczelnika Urzędu Skarbowego. Na podstawie postanowienia... Naczelnik tut. organu podatkowego wyjaśnił, iż do ustalenia proporcji, o której mowa wyżej, nie uwzględnia się w mianowniku przedmiotowych dotacji.
Podatnik uważa, że wyliczony wskaźnik proporcji w wysokości 73% (nieuwzględniający w mianowniku dotacji) jest niereprezentatywny dla jego specyficznej działalności. Natomiast wskaźnikiem reprezentatywnym jest proporcja w wysokości 15 % wyliczona w sposób następujący:
1.otrzymane dotacje w 2005 r. 1.880.700,00 zł
2.Koszty osobowe ogółem: 1.460.205,68 zł
w tym:
osobowy fundusz płac 1.167.429,89 zł
ubezpieczenia ZUS i inne świadczenia na rzecz pracowników 267.111,38 zł
umowy zlecenia i o dzieło 3.550,00 zł
podatek od nieruchomości i opłaty 12.646,71 zł
rezerwa na nagrody jubileuszowe 9.467,73 zł
3. Pozostałe koszty rodzajowe 25.160,30 zł
(usługi bankowe, delegacje, ryczałty, ubezpieczenia majątku, nagrody rzeczowe)
4.Zakup zbiorów bibliotecznych 155.535,79 zł
5.Zakup materiałów, energii i usług - VAT odliczony wprost 13.053,48 zł
6.Opłaty pocztowe 4.733,03 zł
ogółem wydatki nie zawierające VAT-u 1.658.688,28 zł
Wycena nieodpłatnych świadczeń - pozostała w wyniku różnicy część dotacji przeznaczona na wydatki rzeczowe, w których zawiera się podatek VAT:
1.880.700,00 zł - 1.658.688,28 zł = 222.011,72 zł
Ustalenie wskaźnika proporcji:
obrót opodatkowany 39.543,17 zł
sprzedaż zwolniona 15.335,00 zł
część dotacji finansującej zakupy rzeczowe 222.011,72 zł
39.543,17/(39.543,17 zł + 15.335,00 zł + 222.011,72 zł) = 14,28%
Mając na uwadze powyższy stan faktyczny wyjaśniam co następuje:
Na podstawie art. 90 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.05.2005 r. do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wliczało się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.05.2005 r. obrotem była także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zatem do obrotu uzyskanego z tytułu czynności, w stosunku do których podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wliczało się kwotę otrzymanych dotacji lub subwencji, innych niż te, które wliczało się do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, czyli niezwiązanych z konkretną dostawą lub konkretną usługą.
Z dniem 01.06.2005 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o VAT, zgodnie z którą zmianie uległy przepisy art. 29 ust. 1, oraz uchylony został przepis art. 90 ust. 7, który stanowił, że do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. Zgodnie z powyższym od dnia 01.06.2005 r. przy obliczaniu proporcji wykorzystywanej do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego nie uwzględnia się w mianowniku otrzymanych dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, w przypadku Biblioteki Publicznej do ustalenia proporcji za 2005 r., o której mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, podatnik powinien w mianowniku współczynnika stosowanego do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego uwzględnić transakcje, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi to prawo nie przysługuje. Brak jest przepisów przejściowych, które wskazywałyby, iż do dnia 31.05.2005 r. podatnik do ustalenia ww. proporcji powinien wziąć pod uwagę dotacje podmiotowe, natomiast począwszy od dnia 01.06.2005 r. nie powinien ich już uwzględniać.
Biorąc powyższe pod uwagę zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy o VAT podatnik obowiązany był po zakończeniu 2005 roku dokonać w terminie wynikającym z art. 91 ust. 3 ustawy, korekty kwoty podatku odliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób wyżej określony.
Art. 91 ust. 1 stanowi, że po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4, a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. Korekty, o których mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty (art. 91 ust. 3).
Biorąc pod uwagę wyżej cytowane przepisy oraz sposób wyliczenia wskaźnika proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT, stwierdzam, iż stanowisko Biblioteki Publicznej przedstawione we wniosku jest prawidłowe.