Pytanie:

Pytanie Podatnika dotyczy sposobu wyliczenia proporcji sprzedaży?

Na tle powyższego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem: Czy prawidłowo obliczył proporcję sprzedaży?

Podatnik stoi na stanowisku, że na skutek uchylenia art. 90 ust. 7 ustawy o VAT dotacje nie mające wpływu na cenę sprzedaży towarów i usług nie powinny być uwzględniane przy wyliczeniu proporcji sprzedaży za 2005r. Proporcja sprzedaży za 2005r. obliczana jest bowiem po zakończeniu roku, a w tym momencie ust. 7 już nie obowiązywał.

W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z powołanej regulacji wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wyłącznie dotacje, stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, jako np. pokrycie części ceny lub rekompensata z powodu obniżenia ceny. Aby tak jednak było takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Natomiast dofinansowania (dotacje), które przekazywane są podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów działalności nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest bezpośredniego związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług.

W wyniku nowelizacji ustawy o VAT dokonanej ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustawy (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zmieniono brzmienie przepisu art. 90. Na mocy art. 1 pkt 24 lit. a) noweli został uchylony przepis art. 90 ust. 7 ustawy o VAT, zgodnie z którym do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.

W związku z powyższym od dnia 1 czerwca 2005r. do obrotu, o którym mowa powyżej nie wlicza się dotacji nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem dotacje, które otrzymuje Spółka na pokrycie kosztów działalności czy na dofinansowanie do wynagrodzeń od dnia 1 czerwca 2005r. nie podlegają uwzględnieniu w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy o VAT po nowelizacji, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 9 w/w ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. powyższe przepisy weszły w życie z dniem 1 czerwca 2005r., z wyjątkiem art. 1 pkt 20, pkt 22 lit a oraz lit b w zakresie dotyczącym ust. 3a pkt 6, pkt 39 oraz art. 2, 4 i 5, które wchodzą w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia. W świetle powyższego uznać należy, iż korekta podatku odliczonego w 2005r. dokonywana przez Spółkę po zakończeniu roku, tj. przy sporządzaniu deklaracji VAT-7 za 01/2006, powinna być sporządzona zgodnie z przepisami obowiązującymi od dnia 1 czerwca 2005r. Powyższe wynika z faktu, iż w momencie obliczania proporcji ostatecznej za 2005r. (na początku 2006r.) nie obowiązuje już przepis nakazujący uwzględnienie tych dotacji w proporcji.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.