Pytanie:

Czy możliwe jest zastosowanie art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) do korekt deklaracji podatkowych VAT-7 złożonych na gruncie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) ?

Strona zauważyła, iż przepisy w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. nie zawierają żadnych reguł przejściowych, dotyczących stosowania okresu 5 letniego, uprawniającego do dokonania korekty. Art.86 ust. 13 wprowadzony w/w ustawą jest bardziej korzystniejszy dla podatnika niż obowiązujące przed 1 maja 2004r. regulacje ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (art. 19 ust. 3b).

Reasumując, Strona (po analizie: obowiązujących przepisów, orzecznictwa, stanowiska doktryny) uznała, że wynikający z art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. okres 5-letni, uprawniający do dokonania korekty deklaracji podatkowej VAT-7 (podatku naliczonego) znajduje zastosowanie także do deklaracji złożonych przed wejściem w życie w/w ustawy, tj. przed dniem 1 maja 2004r.

Postanowieniem z dnia 07.03.2005r. nr 1471/NTR2/443-9/05/MJ Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe.
Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.
W zażaleniu Strona zarzuca zaskarżonemu postanowieniu nieprawidłową wykładnię art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług.
Strona podkreśla, iż organ pierwszej instancji, uznając jej stanowisko za nieprawidłowe w żaden sposób tego nie uzasadnił.
Strona ponownie podnosi, że w/w ustawa nie zawiera przepisów przejściowych, dotyczących możliwości dokonywania korekty deklaracji podatkowej VAT-7 za okresy sprzed wejścia w życie tej ustawy. Natomiast zgodnie z podstawową zasadą wykładni przepisów podatkowych, w przypadku braku regulacji przejściowych, należy stosować bezpośrednio nowe uregulowania.
Strona, powołując się: na liczne interpretacje organów podatkowych, doktrynę, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego, Naczelnego Sądu Administracyjnego stoi na stanowisku, iż art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie także do korekt deklaracji podatkowych VAT-7, dotyczących rozliczeń sprzed 1 maja 2004r., a podatnik nie może ponosić ujemnych konsekwencji związanych z brakiem w w/w ustawie odpowiednich przepisów przejściowych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po zapoznaniu się z całością zgromadzonego w sprawie materiału oraz rozpatrzeniu zażalenia zważył, co następuje:

Zgodnie z art.86 ust.13 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust.10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Przepis ten obowiązuje od dnia 1 maja 2004r.
Biorąc powyższe pod uwagę oraz fakt, iż ustawodawca nie przewidział okresu przejściowego, a także że obecne uregulowania są bardziej korzystne dla podatników, do korekt deklaracji dokonywanych po 30 kwietnia 2004r. należy stosować powyższy przepis art. 86 ust. 13 w/w ustawy.
Jednocześnie należy zauważyć, że zgodnie z art. 86 ust. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do korekty stosuje się ograniczenia, wynikające z art. 81b Ordynacji podatkowej.
Zatem należy uznać za prawidłowe stanowisko Strony prezentowane we wniosku z dnia 05.01.2005r., zgodnie z którym wynikający z art.86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług okres 5 letni uprawniający do dokonania korekty deklaracji (naliczonego VAT) znajduje zastosowanie również do deklaracji złożonych przed wejściem w życie tej ustawy, tj. przed 1 maja 2004r.