Pytanie:

Czy dotacje otrzymane przez Stowarzyszenie na działalność statutową stanowią obrót podlegający opodatkowaniu? Czy dotacje otrzymane na działalność innych stowarzyszeń podlegają opodatkowaniu? Czy wynajmując 2/3 budynku można odliczyć 2/3 podatku naliczonego wynikającego z faktur na dostawę gazu i wody?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 02.06.2004 informuje, że otrzymane dotacje celowościowe podlegają opodatkowaniu w stawce właściwej dla usługi na którą są przeznaczone.

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku X jest Stowarzyszeniem. Jako Stowarzyszenie otrzymuje dotacje:
1. Na seminarium pt. "..." promujące Polskę Niemcom.
2. Na obozy językowe dla dzieci i młodzieży.
Zdaniem Stowarzyszenia nie ma obowiązku odprowadzania podatku VAT od otrzymanych dotacji gdyż są one przeznaczone na działalność statutową. W niektórych przypadkach dotacje nie pokrywają całości kosztów i uczestnik obowiązkowo pokrywa wkład własny. Zdaniem Stowarzyszenia też nie jest zobowiązane do opodatkowania tych dotacji.
Stowarzyszenie otrzymuje też dotacje, które przeznaczone są na dotacje dla innych stowarzyszeń na ich działalność statutową. Zdaniem Stowarzyszenia też nie ma obowiązku odprowadzania podatku VAT od tych dotacji.
Stowarzyszenie prowadzi też działalność gospodarczą polegającą na wynajmie pokoi gościnnych. Na działalność gospodarczą przeznaczone jest 2/3 budynku. W przypadku energii elektrycznej zainstalowane są subliczniki pomiaru. Zdaniem Stowarzyszenia można odliczyć 2/3 podatku naliczonego z pozostałych kosztów takich jak woda, gaz gdyż 2 z 3 kondygnacji budynku przeznaczone jest na działalność opodatkowaną.

Art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Stowarzyszenie w swoim piśmie stwierdziło, że otrzymane dotacje i dofinansowania są docelowe czyli związane ze świadczonymi usługami a więc podlegają opodatkowaniu.

Art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że zwalnia się od podatku usługi wymienione w zał. nr. 4 do ustawy. W załączniku tym w poz. 10 przywołując PKWiU 91 wymieniono usługi świadczone przez organizacje członkowskie gdzie indziej nie sklasyfikowane (wyłącznie statutowe). Uwzględniając, że właściwą stawką podatku od towarów i usług od otrzymanych dotacji podlegających opodatkowaniu jest stawka właściwa dla usługi na jaką otrzymano dotację a usługi wykonywane przez Stowarzyszenie w ramach działalności statutowej są klasyfikowane wg PKWiU do działu 91- usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane to są one zwolnione od podatku od towarów i usług.

Reasumując otrzymane dotacje na seminarium pt. "..." promujące Polskę Niemcom, obozy językowe dla dzieci i młodzieży, nie pokrywające całości kosztów (gdzie istnieje udział własny uczestnika) podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług korzystając ze zwolnienia jeżeli dotyczą działalności statutowej Stowarzyszenia.

W przypadku otrzymania dotacji, które jest przekazywana do innego Stowarzyszenia nie podlega ona opodatkowaniu gdyż nie jest związana ze świadczeniem usług lub dostawą towarów.

Możliwość pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje reguluje art. 90 ust. 1 ustawy. Przepis ten nakazuje podatnikowi do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. W przypadku zamontowanych subliczników energii elektrycznej Stowarzyszenie może dokonać tego określenia. W przypadku nabywanych towarów lub usług (gaz, woda) nie jest możliwe dokonanie takiego określenia. Zużycie wody czy gazu w części budynku służącej działalności gospodarczej (usługi noclegowe) jest niewspółmierne do zużycia w części przeznaczonej na siedzibę Stowarzyszenia. Tak więc określenie tej kwoty przy zastosowaniu udziału procentowego powierzchni budynku będzie nieadekwatne do faktycznego zużycia. W tym przypadku będzie miał zastosowanie przepis art. 90 ust. 2 ustawy "Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10".

Odpowiedzi niniejszej udzielono zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w piśmie oraz w oparciu o obowiązujące w dniu wydania interpretacji przepisy prawa podatkowego.