Pytanie:

Czy należy korygować w sposób opisany przez Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wszystkie środki trwałe, czy tylko środki trwałe, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł?

Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19 grudnia 2006r (data wpływu do tutejszego urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów art.91 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.)

NACZELNIK TRZECIEGO MAZOWIECKIEGO URZĘDU SKARBOWEGO W RADOMIU
stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
-stan faktyczny podany we wniosku: Spółka otrzymała postanowienie nr 1473/WV/443/715/149/2006/AN z dnia 30.11.2006, w którym Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zwraca uwagę na korektę podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu, jeżeli przy sprzedaży środków trwałych zastosowaliśmy stawkę VAT zwolnioną.

-treść pytania: Czy należy korygować w sposób opisany przez Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wszystkie środki trwałe, czy tylko środki trwałe, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł?

-stanowisko wnioskodawcy wobec powyższego stanu faktycznego: Spółka uważa, że nie trzeba korygować środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, ponieważ dla tych środków trwałych zgodnie z art. 91 pkt 2 ustawy o VAT stosuje się art. 91 pkt 1, który mówi, że:"Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych". U Spółki proporcja odliczenia zawsze wynosi 100% i się nie zmienia ponieważ cała sprzedaż krajowa jest opodatkowana stawką podstawową tj. 22%. Zatem, zgodnie z art.91 pkt 2 korekty podatku naliczonego należy dokonać tylko przy sprzedaży środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15.000 zł, jeśli sprzedaż nastąpiła przed upływem okresu korekty (dla samochodów 5 lat).

-ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym

Zapytanie podatnika dotyczy postanowienia nr 1473/WY/443/715/149/2006/AN z dnia 30.11.2006 i jest niejako uzupełnieniem kwestii zawartych w tym postanowieniu. Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w w/w postanowieniu wskazuje przepisy art.91 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 54, poz.535 ze zm.) -zwanej dalej "ustawą o VAT", stanowiące o konieczności dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art.90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art.90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych. Powyższą zasadę zapisano w art.91 ust. l ustawy o VAT. W ust.2 art.91 uregulowano sposób dokonywania korekty w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza I5.OOOzł. Korekty, o której mowa w art.91 ust.l, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza I5.OOOzł, przepis ust.l stosuje się odpowiednio.
W tym miejscu należy wskazać, iż w/w zasady stosuje się w odniesieniu do podatników, u których występuje tzw. sprzedaż mieszana (opodatkowana i zwolniona), a podatnik nie jest w stanie określić odrębnie kwot podatku naliczonego związanych ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną.Ponadto ustawodawca ustalił też zasady postępowania w sytuacji, gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż towaru.I tak zgodnie z art. 91 ust. 4-6 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.Korekta po sprzedaży, o której mowa w ust. 4, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji rozliczeniowej za okres, w którym nastąpiła sprzedaż. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4 zostaną:- opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaruzwiązane jest z czynnościami opodatkowanymi;- zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalszewykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lubniepodlegającymi opodatkowaniu.Powyższe przepisy odnoszą się więc do przypadków odliczania i korygowania podatku naliczonego związanego z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi a przy tym nie jest możliwe odrębne określenie tych kwot.Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-5 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.Cytowany przepis dotyczy podatników, którzy wykorzystywali nabyty towar do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Przepis ten nakazuje więc dokonanie korekty również tym podatnikom, którzy odliczyli podatek naliczony w całości (zgodnie z art. 90 ust. 1), jako że podatek ten służył wyłącznie sprzedaży opodatkowanej.Jak wynika z przedstawionego uprzednio stanu faktycznego, nabyty środek trwały służył wyłącznie czynnościom opodatkowanym, zatem Strona miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o przysługującą Jej kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu, (50%) z uwzględnieniem przepisów art. 86 ust. 3 i nast. Ustawy o podatku od towarów i usług.Sprzedaż samochodu jako towaru używanego, korzystającego ze zwolnienia, od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie § 8 ust. l pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług- zmieni jego wykorzystanie z czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego na czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.
W konsekwencji powyższe spowoduje, że w rozpatrywanej sprawie zastosowanie będą miały przepisy art. 91 ust. 1-5 ustawy o podatku od towarów i usług co oznacza, że Strona ma obowiązek skorygowania kwoty podatku naliczonego odliczonej z tytułu nabycia samochodu, w miesiącu dokonania sprzedaży przy przyjęciu, że dalsze jego użytkowanie służyłoby wyłącznie sprzedaży zwolnionej.W tym miejscu Naczelnik Urzędu Skarbowego zauważa , iż fakt nie brania pod uwagę dostawy tych środków trwałych przy wyliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 cyt. ustawy, wykorzystywanej następnie do wyliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu nie ma znaczeniu, ponieważ obowiązek korekty występuje również w przypadku, gdy Strona miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, a następnie to prawo się zmieniło.Zatem przy sprzedaży sprzedaży środka trwałego bez względu na wartość Spółka zobowiązana jest dokonać korekty podatku naliczonego jednorazowo- w miesiącu sprzedaży tego środka przy przyjęciu, że dalsze jego użytkowanie służyłoby wyłącznie sprzedaży zwolnionej. Korekta winna być dokonana w wysokości odpowiadającej pozostałemu okresowi z 5 letniego okresu dokonywania korekty.Reasumując powyższe, organ podatkowy uznaje zatem stanowisko Spółki za nieprawidłowe - co orzeka w sentencji niniejszego postanowienia.

-pouczenieUdzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, wniesione za pośrednictwem organu wydającego postanowienie w terminie 7 dni licząc od daty jego doręczenia (art.236 Ordynacji podatkowej).

-

Referencje