Pytanie:

Czy spółka komandytowa obowiązana jest do dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem do niej przez spółkę z o.o. wkładu w postaci oddziału samodzielnie sporządzającego bilans ?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka z o.o. jest czynnym podatnikiem VAT, prowadzącym wyłącznie działalność opodatkowaną tym podatkiem. Posiada następującą strukturę organizacyjną:

1. zakład główny w YY prowadzący działalność w zakresie: poligrafii oraz produkcji opakowań papieru i tektury,

2. oddział w XX prowadzący działalność w zakresie: produkcji papieru falistego i tektury falistej oraz pozostałych artykułów z papieru i tektury,

3. oddział w XY prowadzący działalność w zakresie: wykonywania robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, wykonywania robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych, zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz wynajmu nieruchomości.

W Rejestrze Przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy w Poznaniu, XXII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, Nr XXXXXX, zarejestrowane są następujące oddziały spółki z o.o. w YY:

· oddział w XX,

· oddział w XY.

Każdy z oddziałów prowadzi działalność poza siedzibą spółka z o.o. oraz każdy z oddziałów stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych przypisanych tym oddziałom oraz każdy z oddziałów mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania.Oddziały są wydzielone z spółki z o.o. organizacyjnie i finansowo, prowadzą odrębne księgi rachunkowe - są oddziałami samodzielnie sporządzającymi sprawozdania finansowe (bilans) w rozumieniu przepisów ustawy 29 września 1994 roku o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. Nr 76, poz. 694 z 2002 roku ze zmianami).Tym samym, zdaniem spółki komandytowej, każdy z oddziałów spółki z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. Nr 54, poz. 654 z 2000 roku ze zmianami) oraz art. 5a pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. Nr 14, poz.176 z 2000 roku ze zmianami). Wspólnicy zamierzają podpisać aneks do umowy spółki komandytowej, na mocy którego wniesiony zostanie do niej przez komandytariusza - spółkę z o.o. wkład w postaci oddziału w XX.Składniki majątkowe wchodzące w skład wnoszonego oddziału służyły wnoszącej udział spółce z o.o. do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych i takim samym czynnościom składniki te będą służyć spółce komandytowej, do której wkład ten zostanie wniesiony.

W związku z powyższym spółka komandytowa zadaje pytanie, czy w/w wniesienie wkładu pociągnie za sobą konieczność korygowania przez nią podatku naliczonego w związku z treścią zapisów art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 roku ze zmianami).

Zdaniem spółki na podstawie art. 91 ust. 9 w/w ustawy o podatku od towarów i usług nie będzie ona miała obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego, ponieważ przepis art. 91 ust. 6 pkt 2 tejże ustawy ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, gdy środki trwałe oraz wartości niematerialnei prawne zostaną zwolnione lub nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc gdy dalsze wykorzystanie tych towarów będzie związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przepisów tej ustawy, nie stosuje się do czynności zbycia przedsiębiorstwa (a także wniesienia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części). W związku z tym nie mamy do czynienia z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu, o których mowa w art. 91 ust. 6 pkt 2 w/w ustawy, a z czynnościami niepodlegającymi ustawie. Na poparcie swojego stanowiska w sprawie Spółka powołuje postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie z dnia 2 sierpnia 2006 roku Nr US.IV/III/443-28/06, w którym wyraził on pogląd, że w przypadku, gdy osoba fizyczna wnosząca do spółki wkład w postaci przedsiębiorstwa dokonywała wyłącznie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług i także spółka, do której wnoszony wkład będzie dokonywała wyłącznie czynności opodatkowanych, nie wystąpi sytuacja, o której mowa w art. 91 ust. 6 pkt 2 tejże ustawy. Analogiczna sytuacja występuje w przypadku stanowiącym przedmiot zapytania. Składniki majątkowe wchodzące w skład wnoszonego oddziału służyły wnoszącej udział spółce z o.o. do wykonywania wyłącznie czynności opodatkowanych i takim samym czynnościom składniki te będą służyć spółce komandytowej, do której wkład ten zostanie wniesiony. W związku z powyższym spółka komandytowa nie będzie miała obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 9 w/w ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gostyniu podziela pogląd spółki, że w przedstawionym stanie faktycznym nie będzie ona zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 9 w związku z art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże z innych powodów niż podała we wniosku.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Obowiązek rozliczenia korekty występuje między innymi w przypadku określonym w art. 91 ust. 6 pkt 2 tejże ustawy tj. w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia (jedną z form zbycia jest wniesienie wkładu) oddziału samodzielnie sporządzającego bilans na podstawie art. 6 pkt 1 w/w ustawy - czynność tę należy zatem uznać jako nieopodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Pomimo, iż wniesienie w/w wkładu jest czynnością nieopodatkowaną, nie ma zastosowania tutaj art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy. Obowiązek dokonania korekty spoczywa na nabywcy, który korekty dokonuje w oparciu o faktyczne dalsze wykorzystanie przejętych składników majątkowych. W tym przypadku, zgodnie ze złożonym oświadczeniem, dalsze wykorzystanie tych składników majątkowych jest związane wyłącznie z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu. Wnioskodawca określił bowiem, iż spółka komandytowa w przejętym oddziale wykonywać będzie wyłącznie czynności opodatkowane. Nie występują zatem okoliczności powodujące konieczność dokonania korekty.

Zasada określona w art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy, zgodnie z którą przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie towarów jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu ma zastosowanie tylko wówczas, gdy obowiązek korekty nie przechodzi na nabywcę. Dostawca obowiązany do dokonania korekty nie jest bowiem wówczas w stanie monitorować tego, w jaki sposób będą wykorzystywane w przyszłości zbywane przez niego składniki majątkowe

W świetle powyższych ustaleń należy uznać, że składniki majątkowe wnoszonego oddziału zarówno przed, jak i po dokonaniu czynności wniesienia wkładu służą wykonywaniu wyłącznie działalności opodatkowanej. W tym przypadku nie zachodzą zatem przesłanki powodujące konieczność dokonania przez spółkę komandytową korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem do niej wkładu w postaci oddziału przedsiębiorstwa samodzielnie sporządzającego bilans.

Reasumując należy stwierdzić, że stanowisko spółki w przedmiocie zapytania jest prawidłowe.

Niniejszej informacji udzielono w oparciu o stan sprawy przedstawiony w piśmie przesłanym przez pytającego, wg stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia. Interpretacja ta obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.