Pytanie:
Czy przysługuje prawo do złożenia delaracji korygujących VAT-7, w których zostanie uwzględniony podatek naliczony od zakupów towarów i usług dokonanych przed formalną rejestracją dla potrzeb podatku od towarów i usług?
POSTANOWIENIE Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto działąjąc na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8. poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 30.12.200 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika, w części dotyczącej prawa do złożenia korekty deklaracji podatkowej VAT-7 za m-c kwiecień 2002 r. - jest prawidłowe w części dotyczącej prawa do złożenia korekty deklaracji podatkowej VAT-7 za m-c marzec 2002 r. - nie jest prawidłowe. UZASADNIENIE Stan faktyczny wynikaiący z wniosku:
Podatnik w dniu 27.02.2002 r. złożył w urzędzie skarbowym zgłoszenie identyfikacyjne NIP-1, w którym poinformował urząd o zamiarze prowadzenia działalności gospodarczej, a wraz z nim druk VAT-6.
Intencją podatnika było złożenie zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług. Niemniej jednak na skutek pomyłki w wyborze druku podatnik nie został formalnie zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług, o czym dowiedział się w związku ze złożeniem deklaracji podatkowej VAT-7 za m-c marzec 2002 r. w dniu 19.04.2002 r.
Wielkość sprzedaży jaką zadeklarowano w złożonej deklaracji VAT-7 za m-c marzec 2002 r. w wysokości 99 878 zł wykluczała możliwość korzystania ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług. W deklaracji tej podatnik wykazał sprzedaż traktowaną jakoeksport opodatkowaną stawką 0% oraz opodatkowane zakupy towarów pozostałych, związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.
Po otrzymaniu informacji o fakcie nie zarejestrowania się do podatku VAT, podatnik złożył zgłoszenie rejestracyjne VAT-R (w dniu 29.04.2002 r.), a w dniu 14.05.2002 r. deklarację korygującą VAT-7 za m-c marzec 2002 r. korygując do "zera" podatek naliczony. Analogicznie w deklaracji za m-c kwiecień 2002 r. nie wykazano podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów. Wątpliwości Podatnika: dotyczą kwestii, czy można dokonać korekty deklaracj i podatkowej VAT-7 za m-ce: III i IV 2002 r. uwzględniając nie odliczony wcześniej podatek, naliczony, wynikający z faktur dokumentujących opodatkowane zakupy towarów pozostałych, związane wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.
Zdaniem Podatnika: zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług można dokonać korekty rozliczenia podatku za m-ce: III i IV 2002 r.
Ocena prawna stanowiska Podatnika:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i uslug (Dz. U. Nr 54, poz. 535. ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 1 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114. art. 119 ust. 4 art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.
Na podstawie art. 86 ust. 13 cytowanej ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,11,12,16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Uregulowania dotyczące prawa podatnika do skorygowania rozliczenia podatku naliczonego za lata wcześniejsze różnią się od obecnie obowiązujących.
W 2002 r. obowiązywał art. 19 ust. 3b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) w brzmieniu kolejno:
- do 25.03.2002 r. - w przypadku uchybienia terminom, o którym mowa w ust. 3 (tj. w rozliczeniu za miesiąc otrzymania otrzymania faktury, nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny) podatnik traci prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
- od 26.03.2002 r. - jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 3, 3d, 3e i 3g, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za okresy wskazane w ust. 3, 3d, 3e i 3g, nie później jednak niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca, następującego po miesiącu (kwartale), w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Z przedstawionych danych wynika, że podatek dokonał rejestracji do podatku od towarów i usług w dniu 29.04.2002 r., zatem status podatnika podatku VAT nabył przed upływem okresu rozliczeniowego obejmującego miesiąc kwiecieu 2002 rok.
Wątpliwości podatnika dotyczą kwestii, czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje prawo do złożenia deklaracji korygujących za m-ce III i IV 2002 r. uwzględniąjących podatek naliczony od zakupów - dokonanych przed formalną rejestracją dla potrzeb podatku od towarów i usług - związanych ze sprzedażą opodatkowaną.
Zdaniem tutejszego organu - na podstawie cytowanego art. 86 ust. 13 ustawy, Podatnik ma prawo do skorygowania podatku naliczonego w deklaracji podatkowej VAT-7 za m-c IV 2002 r. Jednocześnie nadmienia się, że w rozliczeniu miesiąca kwietnia 2002 r. mogą być uwzględnione zakupy dokonane na podstawie faktur otrzymanych w m-cu III 2002 r. od dnia utraty prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego i m-cu IV 2002 r.- zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy (poprzednio 19 ust. 3 pkt 1 ustawy) przy spełnieniu pozostałych warunków podanych w ustawie o podatku od towarów i usług, w części dotyczącej odliczeń i zwrotów podatku.
Z treści art. 88 ust. 4 ustawy nie wynika bowiem aby zawarte w nim wyłączenie z prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczyło podatników, którzy wprawdzie nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego w momencie otrzymania faktur za zakupione towary i usługi, jednakże w dniu złożenia rozliczenia (deklaracji), w której dokonane zostało obniżenie kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z w/w faktur, byli zarejestrowani w rejestrze, o którym mowa w art. 96.
Ponadto z uwagi na fakt, iż w obecne obowiązującej ustawie brak jest przepisów przejściowych regulujących termin do złożenia korekty deklaracji przyjęto, że art. 86 ust. 13 ustawy ma zastosowanie do deklaracji VAT-7 za okresy rozliczeniowe sprzed - jak i po wejściu w życie ustaw - z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
Dokonując przedmiotowej interpretacji oparto się m. in. na orzeczeniach:
• Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z 07.07.2004 r., sygn. ../.../..,
• Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 25.01.2005 r., sygn. .../.../..,
• Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie z 5.01.2005 r. sygn. .../.../...
- w świetle, których w sytuacji dokonywania przez podatnika zakupów przed zarejestrowaniem się, jako czynny podatnik VAT istotne, jest - czy zgłoszenie rejestracyjne zostało dokonane przed ukończeniem okresu rozliczeniowego, w którym zaszły zdarzenia uprawniające podatnika do obniżenia podatku należnego.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/ płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
