Pytanie:

Czy dochody z tytułu dyskonta uzyskane w wyniku nabycia oraz późniejszej odsprzedaży lub wykupu obligacji oraz bonów skarbowych należy uwzględnić przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 oraz art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje. Na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stosownie do ust. 3 ww. artykułu proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. W myśl natomiast ust. 6 tego artykułu do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 poz. 3, w zakresie, w jakim czynności te dokonywane są sporadycznie. Należy przy tym zauważyć, iż w/cyt. przepis wprowadza wyjątek od zasady określonej w ust. 3 art. 90 ustawy, w związku z tym powinien być interpretowany ściśle zgodnie z regułą exceptiones non sunt extentendae. Mając powyższe na uwadze, jak i stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego dot. opodatkowania odsprzedaży przedmiotowych obligacji i bonów skarbowych zawarte w postanowieniu nr 1471/NTR1/443-125a/06/AM, należy stwierdzić, iż obrót uzyskany z tego tytułu nie powinien być uwzględniany przy obliczaniu proporcji, o której mowa w ust. 3 art. 90 ustawy, wyłącznie w przypadku, gdy odsprzedaż ta - łącznie z ewentualnymi innymi usługami pośrednictwa finansowego wymienionymi w poz. 3 zał. nr 4 do ustawy świadczonymi przez Stronę - dokonywana jest sporadycznie. Przy tym z uwagi na brak w przepisach o podatku od towarów i usług określenia, co należy rozumieć przez "czynności (...) dokonywane sporadycznie", odwołać należy się w tym zakresie do definicji słownikowej. Zgodnie z Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN pod red. prof. dr. Mieczysława Szymczaka (Warszawa, 1981r.) sporadyczny to "występujący rzadko, od czasu do czasu, nieregularnie". W związku z tym jeżeli odsprzedaż przedmiotowych obligacji i bonów skarbowych dokonywana jest przez Stronę sporadycznie w znaczeniu, o którym była wyżej mowa, uzyskiwany przez Nią z tego tytułu obrót nie powinien być uwzględniany przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 oraz 91 ustawy o podatku od towarów i usług.