Pytanie:

Podatnik w 2005r. osiągnął dochody z tytułu sprzedaży opodatkowanej, sprzedaży zwolnionej(działalność naukowo - badawcza) oraz dotacji otrzymanych na pokrycie kosztów prowadzonej działalności naukowo - badawczej (nie mającej bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami wpływającymi na cenę towaru/usługi). Przy jednocześnie prowadzonej działalności zwolnionej z VAT , opodatkowanej oraz zakupami związanymi z działalnością dotowaną nie istnieje możliwość przypisania każdego zakupu do konkretnego rodzaju działalności.W tej sytuacji podatnik, na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy, dokonał wyliczenia wstępnej proporcji częściowego odliczenia podatku naliczonego, wskaźnik wyniósł 7%.Z dniem 01.06.2005r. uchylono art. 90 ust. 7 ustawy, który stanowił, że do obrotu uzyskanego z czynności w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego wlicza się dotacje otrzymywane przez podatnika.Zdaniem podatnika korekty podatku odliczonego za rok 2005 należy w tej sytuacji dokonać przy zastosowaniu proporcji udziału sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej w sprzedaży ogółem ( łącznie z dotacjami). Sprzedaż opodatkowana w roku 2005 wyniosła 414.651 zł, sprzedaż zwolniona - 2.380.216 zł., dotacje otrzymane w 2005r - 5.824.860,90 zł.Proporcja udziału sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej w przychodach ogółem wyniosła za 2005r. 32,42%, czyli 32,42% podatku naliczonego związane jest z działalnością opodatkowaną i zwolnioną. Podatnik zwraca się z pytaniem, czy w stosunku do tak ustalonej wartości podatku naliczonego można zastosować korektę współczynnika ustaloną w oparciu o art. 91 ust. 1 ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 90 ust. 1 - 4, art. 91 ust. 1 - 2 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 02.03.2006r., uzupełnionym w dniu 20.04.2006r., wniosku w sprawie korekty rocznej kwoty podatku odliczonego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz stanu prawnego uznał przedstawione przez Jednostkę stanowisko za nieprawidłowe. Wynika to z następujących okoliczności:

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.W myśl art. 90 ust. 2 ww. ustawy - jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo - art. 90 ust. 3 ww. ustawy.

Proporcję, o której mowa w ust. 3 określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej (art. 90 ust. 4 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 90 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005r. - do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wliczało się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy, tj. tych, które nie są obrotem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (tzn. nie mają bezpośredniego wpływu na cenę towarów i usług świadczonych przez podatnika).

Przepis powyższy został uchylony z dniem 1 czerwca 2005r. ustawą z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2005r. Nr 90, poz. 756).Od 1 czerwca 2005r. przy liczeniu proporcji sprzedaży nie bierze się pod uwagę dotacji niewchodzących w skład podstawy opodatkowania (tj. dotacji podmiotowych). Podkreślić należy, że nie ma przepisów przejściowych, które by zastrzegały, że z proporcji wyłączone są tylko dotacje otrzymane od 1 czerwca 2005r. Stąd, obliczając ostateczną proporcję za 2005r., pomija się wszystkie dotacje niewchodzące w skład podstawy opodatkowania, otrzymane w całym 2005r., a więc również dotacje otrzymane w okresie pomiędzy 1 stycznia 2005r. a 31 maja 2005r., kiedy to obowiązywał przepis nakazujący powiększanie o nie sprzedaży niedającej prawa do odliczenia (czyli mianownik proporcji).

Jak wynika z art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług - po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ww. ustawy - w przypadku towarów i usług, które są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio (dotyczy środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych od dnia 1.06.2005r.).

Do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30.04.2004r. lecz przed 1.06.2005r. mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 31.05.2005r.

Skoro, jak wynika z danych zawartych w zapytaniu, udział sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem za 2005r. wynosi 15% (bez uwzględniania dotacji) Jednostka jest obowiązana do dokonania korekty podatku odliczonego za 2005r. przy uwzględnieniu tej proporcji, co jednoznacznie wynika z wyżej powołanych przepisów.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.