Pytanie:

Instytut, jako jednostka badawczo-rozwojowa, świadczy usługi naukowo-badawcze. Na prowadzenie części działalności naukowo-badawczej otrzymuje z budżetu państwa dotacje podmiotowe. Przekazywane z budżetu środki nie są związane ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, a więc nie mają wpływu na cenę usług. Czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów zrealizowanych ze środków pochodzących z wyżej wymienionych źródeł ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 20 kwietnia 2006r., uzupełnionym pismami z dnia 8 maja 2006r. (data wpływu 9 maja 2006r.) oraz 29 maja 2006r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) indywidualnej sprawie Strony, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w części dotyczącej możliwości odliczenia podatku naliczonego od zakupów zrealizowanych ze środków pochodzących z dotacji otrzymanych z Ministerstwa Edukacji i Nauki - uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm) - "stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Instytut, jako jednostka badawczo-rozwojowa świadczy usługi naukowo-badawcze sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 73.10. Na prowadzenie części działalności naukowo-badawczej otrzymuje z budżetu państwa środki finansowe, stosownie do ustawy z dnia 1 października 2004r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 238, poz. 2390 ze zm.), w formie:

- dotacji podmiotowej na dofinansowanie działalności statutowej przyznawanej na dany rok przez Ministra Finansów i Nauki (art. 7 ust. 1 pkt 1 wyżej wymienionej ustawy) oraz

- dotacji podmiotowej na realizację projektów badawczych (art. 7 ust. 1 pkt 3).

Powyższe dotacje przekazywane są w formie decyzji lub umów Ministerstwa Edukacji i Nauki.

Jednocześnie Instytut wyjaśnił, że koszty realizacji projektów własnych (tzw. "granty") pokrywane są w 100% z otrzymywanych dotacji, natomiast dotacje na projekty badawcze, będące częścią międzynarodowych programów, gwarantują pokrycie w 60%. Pozostałą część (40%) dofinansowuje Instytut.

Ponadto informuje, że przekazywane z budżetu środki nie są związane ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT, co oznacza, że otrzymywane dotacje nie mają wpływu na cenę usług i wyrobów występujących w obrocie. Wyniki tych projektów służą rozwojowi nauki w zakresie włókiennictwa i wykorzystywane są w Instytucie do podejmowania kolejnych nowatorskich rozwiązań techniczno-technologicznych.

W związku z powyższym zadał pytanie, czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT od zakupów zrealizowanych ze środków pochodzących z wyżej wymienionych źródeł.

W opinii podatnika, z uwagi na fakt, iż z dniem 1 stycznia 2006r. usługi naukowo-badawcze nie podlegają już zwolnieniu z VAT, Instytut ma prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów finansowanych dotacjami, i związanych z realizacją projektów badawczych.

Odnosząc się do zaprezentowanego przez Instytut stanowiska tutejszy Organ stwierdza co następuje:

Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Przypadki, w jakich podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zostały określone w przepisie art. 88 ustawy o VAT.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Instytut otrzymuje dotacje, które przeznaczone są na pokrycie kosztów związanych z realizacją projektów badawczych. Jednocześnie informuje, że przekazywane z budżetu środki nie są związane ze świadczeniem usług w rozumieniu art.8 ustawy o VAT, a w związku z tym nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle przytoczonych powyżej regulacji, odnoszących się do zasad odliczenia podatku naliczonego, należy uznać, że jeżeli zakupy dokonywane przez Instytut dotyczą wyłącznie czynności nie podlegających opodatkowaniu VAT - podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących te zakupy.

Końcowo tutejszy Organ wyjaśnia, że na prawo podatnika do odliczeń podatku naliczonego, jak i wysokość tych odliczeń, nie mają wypływu otrzymane dotacje, lecz przeznaczenie i wykorzystanie dokonanych zakupów.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast - zgodnie z art. 14b § 2 - organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.