Pytanie:

Zasady ustalania rocznej korekty podatku naliczonego za 2005 r.

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 90 ust. 3, art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8.02.2006 r. (data wpływu ? 9.02.2006 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3.03.2006 r. (data wpływu 6.03.2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku postanawia

- uznać stanowisko Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie w zakresie rocznej korekty podatku naliczonego za nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku,

- w zakresie ustalenia współczynnika do odliczania częściowego podatku naliczonego zostanie wydane odrębne postanowienie.

W dniu 9.02.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Leżajsku wpłynął wniosek Strony, uzupełniony pismem z dnia 3.03.2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług.

W złożonym wniosku Jednostka w związku z prowadzeniem jednocześnie sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT, dającej uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego oraz sprzedaży zwolnionej od tego podatku, która takiego prawa nie daje przedłożyła kilka metod dotyczących obliczenia współczynnika proporcji za 2005 r. Zdaniem Wnioskodawcy, najbardziej reprezentatywny współczynnik do dokonania korekty za 2005 r., jest współczynnik obliczony:

- od stycznia 2005 r. do maja 2005 r. w wysokości 25% uwzględniający dotację,

- od czerwca 2005 r. do grudnia 2005 r. w wysokości 86%.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Leżajsku udziela następującej interpretacji:

Podatnik rozliczając podatek od towarów i usług, w sytuacji gdy dokonuje zakupów, których nie może jednoznacznie przypisać czynnościom uprawniającym bądź nieuprawniajacym do dokonywania odliczenia, zakupy te rozlicza proporcjonalnie. Proporcje ustala się zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-9 dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Do końca maja 2005 r. w art. 90 ustawy istniał przepis ust. 7, który nakazywał ujmowanie w mianowniku proporcji wskazującej na wysokość podatku naliczonego podlegającego odliczeniu (w sytuacji gdy podatnik wykazuje sprzedaż tzw. mieszaną, tj. pozwalającą i niepozwalającą na dokonywanie odliczania podatku) kwot otrzymanych dotacji innych niż wymienione w art. 29 ust. 1 ustawy. Uchylenie ww. przepisu w trakcie roku podatkowego, spowodowało, ze przy obliczaniu proporcji sprzedaży za 2005 r. należy uwzględniać przepisy obowiązujące w chwili jej obliczania tj. po zakończeniu 2005 r.

Przy ustalaniu zatem proporcji, w oparciu o którą podatnik może dokonać korekty kwoty podatku naliczonego nie uwzględnia się obecnie kwot otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1, czyli przekazywanych podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów jego działalności (niemajacych bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami wpływającymi na cenę towaru bądź usługi).