Pytanie:

•Obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego w przypadku sprzedaży samochodu osobowego zwolnionego od podatku od towarów i usług.

Stanowisko Wnioskodawcy: Wnioskodawca uważa, iż w przypadku sprzedaży samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, w przypadku nabycia których nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w całości, korzysta ze zwolnienia, przewidzianego w rozporządzeniu do ustawy VAT § 8 pkt 5 pod warunkiem, że samochody te są towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. To oznacza, że prawo do korzystania z odliczenia przysługuje w przypadku, gdy: • samochód nie posiadał ładowności obliczonej według wzoru Lisaka (w stosunku do samochodów nabytych do dnia 21.08.2005r.) art. 86 ust. 3 i 5, • okres używania samochodu przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku. Sprzedany samochód spełnia powyższe warunki, wobec powyższego Wnioskodawca uważa, iż miał prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT oraz nie miał obowiązku dokonywać korekty podatku naliczonego w przypadku jego sprzedaży ze st. zwolnioną.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupionego w miesiącu czerwcu 2004r. samochodu osobowego kierując się przesłankami wynikającymi z: • art. 86 ust 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, tj. był uprawniony do dokonania odliczenia kwoty podatku naliczonego, która stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł, • art. 90 ustawy tj dokonał odliczenia kwoty 4.750,00 zł, wyliczając ją wg wstępnego wskaźnika 95 % (tj. ustalonego procentowo rocznego obrotu z tyt. czynności w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie).

Następnie w miesiącu grudniu 2005r., Wnioskodawca sprzedał przedmiotowy samochód stosując § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 97, poz. 970 ze zm.) tj. zwolnienie z podatku od towarów i usług.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie (zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw Dz.U.Nr 9, poz. 756, powyższy przepis obowiązuje dla środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed dniem wejścia w życie powyższej zmiany).

Ze stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zaliczył przedmiotowy samochód do środków trwałych, podlegających amortyzacji. Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku nabycia towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych, korektę podatku o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat.

Stosownie do art. 91 ust. 3 i 5 ustawy, jeśli podatnik w okresie korekty sprzeda środek trwały podlegający amortyzacji, korekta za cały pozostały okres powinna być dokonana jednorazowo w rozliczeniu za miesiąc, w którym nastąpiła sprzedaż. Przy czym, jeśli sprzedaż środka została zwolniona z podatku od towarów i usług, do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze jego wykorzystanie jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2 ustawy).

Z powyższych przepisów wynika, iż stanowisko Wnioskodawcy, że nie musi dokonywać korekty podatku naliczonego w przypadku sprzedaży samochodu zwolnionego od podatku - jest nieprawidłowe. Powyższa korekta powinna być dokonana jednorazowo w deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2005r., bowiem w tym miesiącu nastąpiła sprzedaż samochodu (art. 91 ust. 5 ustawy), a w związku z tym, że sprzedaż została zwolniona z podatku od towarów i usług, do obliczenia korekty należy przyjąć, że dalsze wykorzystanie samochodu jest związane z czynnościami zwolnionymi od podatku, co z kolei oznacza, że korekta ma być dokonana przy zastosowaniu proporcji równej 0%. Ponieważ jednorazowa korekta ma dotyczyć całego pozostałego okresu korekty, a w przedstawionym stanie faktycznym samochód został oddany do używania w lipcu 2004r. i sprzedany w grudniu 2005r., dlatego też do końca okresu korekty pozostało 4 lata i okres ten powinien być uwzględniony przy wyliczeniu okresu korekty.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego stanu. Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).