Pytanie:

obowiązek podatnika do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu samochodu osobowego po dokonanej jego dostawie jako towaru używanego

Pismem z dnia 10 lutego 2006r. (data wpływu do Urzędu 13.02.2006r.) Pan X zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej obowiązku podatnika do dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu samochodu osobowego po dokonanej jego dostawie jako towaru używanego ze względu na zasadę sformułowaną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytający wskazał, że jest osobą fizyczną będącą podatnikiem podatku od towarów i usług, dokonującą wyłącznie opodatkowanych dostaw towarów i usług w zakresie sprzedaży hurtowej materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego (PKD 5153B). W okresie od listopada 2003r. do listopada 2005r. Wnioskodawca używał na podstawie umowy leasingu operacyjnego samochód uznany za osobowy. Po zakończeniu okresu użytkowania skorzystał z przysługującej opcji wykupu samochodu. W dniu 30 listopada 2005r. przedmiotowy samochód zaliczony został do środków trwałych nabywcy podlegających amortyzacji w kwocie 22.990 zł brutto (podatek naliczony wynikający z faktury potwierdzającej zakup przedmiotowego samochodu nie został odliczony). Podatnik zamierza dokonać odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego (nie więcej niż 5.000 zł) przy jego nabyciu i sprzedać ww. samochód jako towar używany korzystając ze zwolnienia określonego w §8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Pan X ma wątpliwości, czy dokonując jego sprzedaży będzie miał obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego odliczonego przy jego nabyciu ze względu na zasadę sformułowaną w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Podatnika z analizy przepisów art. 90 ustawy o VAT wynika, że do podatników wykonujących wyłącznie czynności, w związku z którymi przysługuje im prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, czy też do podatników wykonujących wyłącznie czynności, w związku z którymi nie przysługuje im prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie ma zastosowania art. 90 ust. 2-9 ustawy o VAT. Sprzedaż środka trwałego - czy to opodatkowana, czy zwolniona z VAT - nie powoduje pojawienia się u podatników zwolnionych obrotu opodatkowanego, a u podatników opodatkowanych - obrotu zwolnionego (art. 90 ust. 5 ustawy). W konsekwencji nie ma potrzeby dokonywania korekty rozliczenia podatku po zakończeniu roku.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.

Podatnik może zrealizować prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w ściśle określonych terminach wskazanych w art. 86 ust. 10 -13 cyt. ustawy. W momencie realizacji tego prawa nie musi się jeszcze spełnić przesłanka wykorzystania towaru (usługi) do wykonywania czynności opodatkowanych. Wystarczające jest, aby z okoliczności towarzyszących nabyciu towaru (usługi) wynikało, iż tego rodzaju wykorzystanie na pewno nastąpi.

W przypadku, gdy podatnik miał prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi to stosownie do art. 91 ust. 7 ww. ustawy należy do podatku naliczonego przy nabyciu (wytworzeniu) tego towaru lub usługi stosować odpowiednio zasady dokonywania jego korekty, określone w ust. 1-5 tego artykułu.

W myśl regulacji art. 91 ust.1 podatnik jest obowiązany po zakończeniu roku, w którym przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Stosownie do art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

W przypadku, gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2 art. 91, nastąpi sprzedaż towarów, o których mowa w ust. 2, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty - art. 91 ust.4 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług korekta po dokonanej sprzedaży środka trwałego powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż. Stosownie do art. 91 ust. 6 cyt. ustawy w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi;

2) zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że podatnik, który dokonał odliczenia podatku naliczonego w wysokości określonej przepisami art. 86 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług, jako w całości związanego z czynnościami opodatkowanymi dokonując, w okresie o którym mowa w art. 91 ust. 2 ustawy dostawy samochodu osobowego zwolnionej od podatku od towarów i usług (na podstawie §8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług) zobowiązany jest do korygowania podatku naliczonego na podstawie art. 91 ust. 7 tej ustawy. Podatnik ten zachowuje prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast wraz z momentem dokonania zwolnionej od podatku od towarów i usług sprzedaży samochodu podatnik traci prawo odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego okresu korekty - przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego samochodu związane jest wyłącznie z czynnościami zwolnionymi (art. 91 ust. 6 pkt 2), a więc korekta ma być dokonana przy zastosowaniu proporcji równej 0%.

Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko podatnika zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Tutejszy organ podatkowy dodatkowo informuje, że z treści art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od 22 sierpnia 2006r.) wynika, że w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi, dlatego też Strona dokonując w przyszłości sprzedaży przedmiotowego samochodu obowiązana jest czynność tę opodatkować zgodnie z przepisami obowiązującymi w dniu sprzedaży.