Pytanie:

Czy wniesienie przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki spowoduje konieczność dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w związku z zakupami materiałów, środków trwałych, które stanowią składniki wnoszonego do spółki przedsiębiorstwa? Zdaniem podatnika nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 6 pkt 1, art. 86 ust. 1, art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 25.10.2005 r. wniosku dotyczącym braku obowiązku dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w związku z zakupami materiałów, środków trwałych, które stanowią składniki wnoszonego do spółki z o.o. przedsiębiorstwa osoby fizycznej.

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowego przedsiębiorstwa osoby fizycznej. Na dzień 31.12.2005 r. planuje wnieść aportem całe przedsiębiorstwo do nowo powstałej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Z datą wniesienia przedsiębiorstwa do spółki, ulegnie likwidacji firma jednoosobowa. Podatnik składa zapytanie, czy wniesienie przedsiębiorstwa w formie aportu do spółki spowoduje konieczność dokonania korekty wcześniej odliczonego podatku naliczonego w związku z zakupami materiałów, środków trwałych, które stanowią składniki wnoszonego do spółki przedsiębiorstwa?

Zdaniem Podatnika nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa o podatku od towarów i usług nie określa w swej treści definicji pojęcia przedsiębiorstwa, definicja taka jest zawarta w art. 55 ustawy - Kodeks cywilny. Przedsiębiorstwem, w myśl art. 55 Kodeksu cywilnego, jest zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej i swoim zakresem obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, a w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. wartość nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów, i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Ustawodawca nie zdefiniował również terminu "zbycie". W ocenie tut. Organu podatkowego zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel np. sprzedaż, zamianę, darowiznę przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).Uwzględniając powyższe przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę należy stwierdzić, iż czynność wniesienia aportem przedsiębiorstwa do spółki na mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie podlega jej regulacjom.

Ponadto, w świetle art. 91 ust. 9 ustawy, przy zbyciu przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1 - 8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału). Korekta dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynności opodatkowanej.

W świetle wyżej cytowanych przepisów zbycie przedsiębiorstwa (wniesienie aportem do spółki) nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń dokonanych przez podatnika - zbywcę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia;interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Referencje