Pytanie:

Czy Podatnik posiadający fakturę imienną, do której wystawiono notę korygującą, która zawiera nazwę firmy i NIP ma prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze, kiedy zakup jest związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług? Czy w przypadku, gdy kontrahent nie odeśle kopii noty korygujacej Podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczoego zawartego w fakturze imiennnej?

Wniosek dotyczy:
Zajęcia stanowiska:
1) czy posiadając fakturę imienną, do której wystawiono notę korygującą, która zawiera nazwę firmy i NIP ma Pani prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze za drewno, którego zakup jest związany wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT,
2) czy w przypadku, gdy Lasy Państwowe nie odeślą kopii noty korygującej, ma Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze imiennej.

Stanowisko wnioskodawcy:
Posiadanie faktury imiennej, do której wystawiona zostanie nota korygująca, która będzie zawierała nazwę firmy i numer NIP, a w dalszej kolejności otrzymanie potwierdzonej przez sprzedawcę kopii noty, daje prawo do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze za drewno, którego zakup związany jest wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Natomiast w przypadku gdy Lasy Państwowe nie odeślą kopii noty korygującej, pozbawia to Wnioskodawczynię prawa do odliczenia podatku VAT zawartego w fakturze za drewno.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiana faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży, powinna zawierać co najmniej:
1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Należy zauważyć, że podanie numeru NIP na fakturze jest obligatoryjne poza wyjątkami, które zostały określone w § 11 ust. 1 w/w rozporządzenia.
Przepis ten stanowi, iż jedynie faktury wystawiane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność w formie indywidualnych gospodarstw rolnych mogą nie zawierać danych dotyczących nabywcy, określonych w § 9 ust. 1 pkt 2., tj. numeru identyfikacji podatkowej.

Nieprawidłowości w postaci braku numeru identyfikacji podatkowej nabywcy na fakturze można usunąć poprzez wystawienie noty korygującej, gdyż zgodnie z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798) nabywca towaru lub usługi może skorygować pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez Podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z brzmienia przywołanych przepisów wynika, iż podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymywanych faktur VAT stwierdzających nabycie towarów i usług w zakresie, w jakim służą one do wykonywania czynności opodatkowanych.
Jednocześnie realizacja tego prawa została obwarowana wieloma ograniczeniami ustawowymi określonymi w art. 88 powołanej ustawy. Brak numeru identyfikacji podatkowej oraz nazwy firmy nie zostały wyszczególnione w katalogu tych ograniczeń, w związku z powyższym Podatnik posiadając fakturę imienną z wystawioną do niej notą korygującą zawierającą numer identyfikacji podatnika ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany w fakturze.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia nie zawierają zapisów, które uzależniałyby możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego w przypadku braku posiadania przez wystawcę noty korygującej, jej potwierdzenia przez sprzedawcę. Wprawdzie zgodnie z § 18 ust. 2 rozporządzenia nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią, natomiast zgodnie z § 18 ust. 4 rozporządzenia jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej, to jednak z przepisów tych nie wynika, aby brak tego potwierdzenia uniemożliwiał dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej,
- w dacie wydania postanowienia nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym.