Pytanie:

Czy udostępnienie przez Stronę podmiotowi świadczącemu usługi cateringowe urządzeń składających się na wyposażenie kuchni w lokalu restauracyjnym, po drugie: zakup gotowych posiłków wyprodukowanych na bazie urządzeń kuchennych i usług kelnerskich od podmiotu świadczącego usługi cateringu dla potrzeb klientów prowadzonej przez Stronę restauracji i uczestników organizowanych przez Stronę imprez artystycznych. Podmiot świadczący usługi cateringowe będzie produkował gotowe posiłki na bazie udostępnionych urządzeń kuchennych nie tylko na potrzeby klientów restauracji, ale również w celu dostarczania ich podmiotom trzecim, z którymi zawrze samodzielnie umowy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Strona prowadzi działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu restauracji oraz organizowaniu imprez artystycznych w lokalu restauracyjnym i innych najmowanych na te potrzeby pomieszczeniach. Strona planuje zawrzeć umowę współpracy z podmiotem świadczącym usługi cateringowe. Przedmiotem umowy będzie po pierwsze: udostępnienie przez Stronę podmiotowi świadczącemu usługi cateringowe urządzeń składających się na wyposażenie kuchni w lokalu restauracyjnym, po drugie: zakup gotowych posiłków wyprodukowanych na bazie urządzeń kuchennych i usług kelnerskich od podmiotu świadczącego usługi cateringu dla potrzeb klientów prowadzonej przez Stronę restauracji i uczestników organizowanych przez Stronę imprez artystycznych. Podmiot świadczący usługi cateringowe będzie produkował gotowe posiłki na bazie udostępnionych urządzeń kuchennych nie tylko na potrzeby klientów restauracji, ale również w celu dostarczania ich podmiotom trzecim, z którymi zawrze samodzielnie umowy.

Wynagrodzenie przysługujące podmiotowi świadczącemu usługi cateringowe z tytułu dostarczania gotowych posiłków, jak i Stronie z tytułu udostępniania urządzeń kuchennych wypłacane będzie w uzgodnionych wcześniej proporcjach.

Strona prezentuje stanowisko, iż ze względu na odrębne sklasyfikowanie (według klasyfikacji statystycznej) usług cateringowych i usług gastronomicznych przysługuje jej prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu usług cateringowych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził, co następuje.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 roku nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikowi o którym mowa w art. 15, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przysłyguje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W myśl art. 88 ust. 1 pkt 4 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie oraz nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

W związku z powyższym ograniczenie prawa do odliczenia wynikające z powyższego przepisu dotyczy tylko usług gastronomicznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. nr 42, poz. 264 z późn. zm.) w dziale 55 Usługi hoteli i restauracji, ustawodawca sklasyfikował pod symbolem PKWiU 55.3 - usługi gastronomiczne; natomiast usługi stołówkowe i usługi dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych posiadają symbol PKWiU - 55.5. Wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 roku Polska Klasyfikacjia Wyrobów i Usług (Dz. U. nr 89, poz. 844 z późn zm.) w dziale 55 - usługi hotelarskie i gastronomiczne wyróżnia obok usług gastronomicznych również usługi cateringowe - PKWiU 55.52.1.

Z powyższego wynika, iż usługa cateringu jest sklasyfikowana w klasyfikacjach statystycznych nie jako usługa gastronomiczna, lecz jako usługa przygotowania i dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych.

Oznacza to, iż z uwagi na odmienny charakter tych usług ograniczenie odliczenia podatku naliczonego, wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT (dotyczące usług gastronomicznych) - nie ma zastosowania do usług cateringowych.

W tym miejscu należy jednak wskazać, że samo określenie usługi na fakturze, jako "usługa cateringowa", a nie "usługa gastronomiczna" nie może przesądzać o tym, że podatnik automatycznie ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z takiej faktury.

W wyjaśnieniu do PKWiU ustawodawca definiuje usługi cateringowe jako usługi dostarczania posiłków do odbiorców zewnętrznych. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, "catering" to usługa polegająca na przygotowywaniu i dostarczaniu na zamówienie gotowych potraw lub na organizacji przyjęć (sjp.pwn.pl).

W świetle powyższego można uznać, że usługi cateringowe różnią się od usług gastronomicznych praktycznie tylko miejscem spożycia posiłków przygotowanych przez usługodawcę. Usługa gastronomiczna polega więc na przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrządzany (np. restauracja). Catering natomiast obejmuje dodatkowo dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiającego (np. siedziba firmy).

Należy podkreślić, iż zgodnie z treścią przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Tak więc w przypadku, gdy przedmiotem dokonywanych przez Stronę zakupów, nie są usługi gastronomiczne lecz usługi cateringowe, Stronie przysługuje prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu tych usług - na zasadach ogólnych.