Pytanie:

Podatnik zwraca się z pytaniem, w jakiej wysokości (100% czy 60%) może odliczyć podatek od towarów i usług od wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności: mycie pojazdów, wymiana, naprawa i montaż lusterek, wycieraczek szyb, świateł i ich osłon, przepalonych żarówek, kołpaków, listew bocznych, anten, tablic rejestracyjnych, kluczyków, pilotów i dywaników, wulkanizacja ogumienia, wymiana i uzupełnienie płynu do spryskiwacza, płynu do chłodnicy oraz czy suma odliczenia w całym okresie użytkowania samochodów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł (przy założeniu, że faktura jest wystawiona bezpośrednio przez sprzedawcę towarów i usług, a nie przez leasingodawcę).

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Ze stanu faktycznego opisanego we wniosku wynika, że pomiędzy Spółką a firmą leasingową zawarta została generalna umowa leasingu operacyjnego i odrębna umowa o zarządzanie w wariancie kosztów rzeczywistych samochodów osobowych. Na mocy generalnej umowy leasingu floty samochodowej wszelkie opłaty związane z pojazdem, których uiszczenie jest wymagane przez przepisy są skalkulowane w stawce raty. Pozostałe opłaty, podatki i inne należności, wynikające z umowy leasingu, powstałe po zawarciu szczegółowej umowy leasingu obciążają leasingobiorcę i są ponoszone na rzecz leasingodawcy. Na mocy umowy o zarządzanie w wariancie kosztów rzeczywistych Spółka jest zobowiązana do zapłaty opłat serwisowych, opłat prowizyjnych i opłat administracyjnych na rzecz leasingodawcy (ww. opłaty wynikają z zawartej umowy o zarządzanie flotą samochodową w wariancie kostów rzeczywistych). Opłata serwisowa jest przeniesieniem na Spółkę rzeczywistych kosztów w zakresie obsługi technicznej, serwisu ogumienia i assistance. Z umowy o zarządzanie flotą samochodową w wariancie kosztów rzeczywistych wynika, iż leasingodawca jest zobowiązany do pokrycia kosztów napraw pojazdów wynikających z normalnego zużycia pojazdu, natomiast usługą obsługi technicznej objęte są wszystkie czynności konserwacyjne oraz przeglądy, które zalecane są przez producenta. Opłata administracyjna jest to miesięczne, zryczałtowane wynagrodzenie na rzecz leasingodawcy z tytułu świadczenia usług zarządzania pojazdem. Opłatą prowizyjną jest miesięczne wynagrodzenie wnoszone przez Spółkę na rzecz leasingodawcy z tytułu świadczenia usług zarządzania pojazdem w wysokości stanowiącej ustalony procent opłaty serwisowej. Pozostałe koszty związane z eksploatacją pojazdu są pokrywane bezpośrednio przez leasingobiorcę w szczególności: mycie pojazdów, wymiana, naprawa i montaż lusterek, wycieraczek, szyb, świateł i ich osłon, przepalonych żarówek, kołpaków, listew bocznych, anten, tablic rejestracyjnych, kluczyków, pilotów i dywaników, wulkanizacja ogumienia, wymiana i uzupełnienie płynu do spryskiwacza, płynu do chłodnicy, paliwa, oraz naprawa usterek i uszkodzeń jeżeli nastąpiły w wyniku używania samochodu niezgodnie z przeznaczeniem. Faktura za wyżej wymienione naprawy jest wystawiana bezpośrednio przez sprzedawcę towarów i usług (nie przez leasingodawcę) na Spółkę. Spółka wskazuje, iż dopuszczalna masa całkowita samochodów, będących przedmiotem umowy leasingu, nie przekracza 3,5 tony i samochody nie spełniają wymagań określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Na tle opisanego stanu faktycznego, Podatnik zwraca się z pytaniem, w jakiej wysokości (100% czy 60%) może odliczyć podatek od towarów i usług od wydatków związanych z eksploatacją pojazdu, w szczególności: mycie pojazdów, wymiana, naprawa i montaż lusterek, wycieraczek szyb, świateł i ich osłon, przepalonych żarówek, kołpaków, listew bocznych, anten, tablic rejestracyjnych, kluczyków, pilotów i dywaników, wulkanizacja ogumienia, wymiana i uzupełnienie płynu do spryskiwacza, płynu do chłodnicy oraz czy suma odliczenia w całym okresie użytkowania samochodów dotycząca jednego samochodu lub pojazdu nie może przekroczyć kwoty 6.000 zł (przy założeniu, że faktura jest wystawiona bezpośrednio przez sprzedawcę towarów i usług, a nie przez leasingodawcę).

Podatnik stoi na stanowisku, iż ma prawo odliczyć 100% podatku od towarów i usług od zakupów towarów i usług związanych eksploatacja samochodu, jeżeli faktura za towar lub usługę jest wystawiana bezpośrednio przez sprzedawcę towarów i usług (nie przez leasingodawcę).

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu, przedstawione przez Spółkę stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3 (o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony), na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł. Stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika: paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

W opinii tut. organu podatkowego, w przedstawionym stanie faktycznym przepis art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług nie znajduje zastosowania, ponieważ przedmiotowe wydatki związane z eksploatacją samochodów, nie mieszczą się w czynszu (racie) lub innych płatnościach wynikających z zawartej umowy leasingu. Wobec powyższego, w zakresie, w jakim samochody są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, Spółka ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług - określonego w fakturach VAT wystawionych przez sprzedawcę towarów i usług niebędącego leasingodawcą, z tytułu nabycia towarów i usług związanych z eksploatacja pojazdów (z wyjątkiem paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu przedmiotowych samochodów) - w pełnej wysokości.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia wniosku.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.