Pytanie:

Strona wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług dotyczących odliczenia podatku naliczonego w przypadku przekroczenia limitu wynikającego z nadwyżki 0,25% przychodów na cele reprezentacji i reklamy w 2006r.

Zdaniem podatnika, pomimo przekroczenia limitu kosztów reprezentacji i reklamy przysługuje Stronie prawo do odliczenia podatku VAT od zakupu wszystkich towarów przeznaczonych na potrzeby reprezentacji i reklamy, w tym towarów zakupionych ponad limit, tj. 0,25% przychodu podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdził co następuje:

Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych. Realizacja tego prawa została obostrzona ograniczeniami ustawowymi określonymi w art. 88 i 90 wyżej cytowanej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Zatem należy stwierdzić, iż możliwość odliczenia podatku naliczonego uzależniona została od możliwości uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) - brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r. - nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25 %, chyba że reklama prowadzona była w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Na podstawie powyższego należy więc stwierdzić, że przekroczenie limitu wydatków na tzw. reprezentację i reklamę niepubliczną skutkowało w 2006r. również brakiem możliwości odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym stanem prawnym stanowisko Podatnika uznaje się za nieprawidłowe.