Pytanie:

Prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego związanego z nieodpłatnym świadczeniem usług

Pismem z dnia 11 kwietnia 2007r. (złożonym do tutejszego organu podatkowego w dniu 13.04.2007r.) Spółka zwróciła się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej prawa podatnika do odliczenia podatku naliczonego związanego z nieodpłatnym świadczeniem usług.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i świadczy usługi w zakresie konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych. Jedną z podstawowych działalności firmy jest świadczenie usług myjni samochodowej. Spółka za wykonaną usługę w ramach tzw. "gratisów" wydaje swoim klientom talony na nieodpłatne mycie samochodów. Zdaniem Podatnika Spółka ma możliwość odliczania podatku naliczonego VAT związanego z nieodpłatnym świadczeniem usług.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art 119 ust. 4, art 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl regulacji art. 90 ust. 1 cyt. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1 na podstawie art. 90 ust. 2 ww. ustawy podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Powyższą proporcję należy ustalić jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję tą określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Obliczoną proporcję zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej - art. 90 ust. 3 i ust. 4 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust.10 cyt. ustawy w przypadku, gdy określona proporcja:

1)przekroczyła 98% - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;2)nie przekroczyła 2% - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, podatnik stosownie do art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązany jest dokonać korekty kwoty podatku odliczonego.

Odrębnym postanowieniem stwierdzono, że wskazane we wniosku nieodpłatne świadczenie usług związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa (tj. świadczonych nieodpłatnie usług mycia samochodów) przez Spółkę jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony przez Stronę stan faktyczny sprawy stwierdzić należy, że Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z nieodpłatnym świadczeniem usług, bowiem usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a tylko w zakresie w jakim nabywane towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi przysługuje to prawo. W sytuacji, gdy wnioskodawca nie będzie miał możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zastosowanie znajdą zasady określone w art. 90 i 91 cyt. ustawy, przy czym wartość czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług winna być przyjęta w mianowniku obliczanego na podstawie art. 90 ust. 2-6 ustawy współczynnika proporcji. Uznaje się bowiem, że transakcje niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak i zwolnione, znajdują się w kategorii czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Mając powyższe na uwadze stwierdzam, że stanowisko zajęte przez wnioskodawcę jest nieprawidłowe. Powyższej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b.