Pytanie:

1. Czy prawidłowo wystawiono fakturę na całość należności za wykonaną usługę mimo otrzymania zaliczek przed jej wykonaniem?
2. Czy istnieje prawo do odliczenia VAT z faktury opiewającej na całą należność za wykonanie usługi wystawionej po jej wykonaniu w sytuacji, gdy wcześniej dokonano wpłat zaliczek

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św., działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.11.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza,że przedstawione we wniosku stanowiska dot. punktu 1 i 2 nie są prawidłowe.

Punkt 1

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym Sp. z o.o. zawarła umowę z Akademią Górniczo-Hutniczą im. St. Staszica w Krakowie na wykonanie prac badawczych dot. wdrożenia systemu regeneracji mas formierskich ze szkłem wodnym, wiązanych nowego typu utwardzaczami estrowymi, umożliwiającymi zwiększenie udziału masy regenerowanej. Zgodnie z przedmiotową umową Ministerstwo Edukacji i Nauki w imieniu Wnioskodawcy przekazuje na konto bankowe Uczelni środki na refundację części kosztów kwalifikowanych zadań realizowanych przez Uczelnię na rzecz Sp. z o.o. W związku z przekazaniem przez Ministerstwo na konto Uczelni zaliczki w ramach przedmiotowego dofinansowania Akademia Górniczo-Hutnicza nie wystawiła odrębnej faktury VAT na rzecz Sp. z o.o. potwierdzającej otrzymanie zaliczki. Otrzymaną zaliczkę wykazała w F-rze VAT jako rozliczenie wpłat, którą obciążyła Sp. z o.o. za wykonaną usługę. W przedmiotowej fakturze wykazano całą wartość netto usługi i należny podatek VAT a następnie pomniejszono tę wartość o wartość otrzymanej wcześniej dopłaty- zaliczki z Ministerstwa.

Strona zwraca się z zapytaniem czy uczelnia postąpiła prawidłowo wystawiając tylko fakturę za wykonaną usługę?

Zdaniem Strony Uczelnia postąpiła prawidłowo.

Na podstawie par. 14 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 90, poz. 860) jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy, z zastrzeżeniem ust.2. Natomiast zgodnie z par. 14 ust.4 cytowanego rozporządzenia jeżeli faktury, o których mowa w ust. 1 i 2, nie obejmują całej ceny brutto, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę na zasadach określonych w par. 9 i 11-13, z tym że sumę wartości towarów (usług) pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Uwzględniając powyższe należy przyjąć, że Uczelnia powinna wystawić dla Sp. z o.o. w Ostrowcu Św. fakturę dokumentującą otrzymanie zaliczki, a następnie fakturę dokumentującą wykonanie usługi i ostateczne jej rozliczenie z uwzględnieniem wcześniej otrzymanej zaliczki.

Punkt 2

Biorąc pod uwagę stan faktyczny jak w punkcie 1 Strona zwraca się z zapytaniem czy wystawiona faktura przez Uczelnię daje prawo do odliczenia podatku VAT od całej wartości usługi w miesiącu jej otrzymania ?

Zdaniem Strony przedmiotowa faktura daje prawo do odliczenia podatku VAT od całej wartości usługi.

Uwzględniając powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ostrowcu Św. informuje jak niżej:

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124

Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 cytowanej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego.

Uwzględniając te przepisy należy uznać, iż przedmiotowa faktura daje prawo do odliczenia podatku VAT po rozliczeniu wcześniejszej zaliczki i w wysokości przypadającej do zapłaty za wykonaną usługę, w miesiącu jej otrzymania.

W przedmiotowej sprawie powinny być wystawione dwie f-ry VAT tj. jedna dokumentująca pobranie zaliczki i druga rozliczeniowa wystawiona po wykonaniu usługi, które będą stanowiły podstawę do odliczenia podatku VAT