Pytanie:

Wykazywanie w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w poz. 44 i 45 zakupów o wartości nie przekraczającej 3.500 zł.

Pismem z dnia 14 marca 2007r. (uzupełnionym pismem z dnia 04 kwietnia 2007r.), Ośrodek Sportu i Rekreacji zwrócił się do tutejszego organu podatkowego z zapytaniem w sprawie dotyczącej wykazywania w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w poz. 44 i 45 zakupów o wartości nie przekraczającej 3.500 zł.

Wnioskodawca wskazał, że jako jednostka budżetowa prowadzi bardzo szczegółową ewidencję majątku trwałego. Zdaniem jednostki art.16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pozwala na prowadzenie takiej ewidencji i jest niesłuszne wykazywanie w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT poz.44 i 45 zakupów o wartości nie przekraczającej 3.500 zł.

Po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdzam co następuje: Zasady obniżania podatku należnego o podatek naliczony unormowane zostały w art.86 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) z uwzględnieniem wyłączeń określonych w art 88 ustawy.

Zgodnie z art 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art.119 ust.4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art.124.

W deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 podatnicy podatku VAT w części D.2 w poz. 44 i 45 deklarują nabycie towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych a w poz. 46 i 47 nabycie towarów i usług pozostałych.Należy jednak zwrócić uwagę, że ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji środków trwałych. Tak więc, mając na uwadze przepisy podatkowe dotyczące podatku od towarów i usług nie można dokonać zaklasyfikowania danych wydatków do środków trwałych.

Definicja środków trwałych zawarta jest w art.3 ust.1 pkt 15 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. Z 2002r. Nr 76, poz.694 z późn.zm.), która brzmi:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: środkach trwałych - rozumie się przez to, z zastrzeżeniem pkt 17, rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności:a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego, b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne rzeczy,c) ulepszenia w obcych środkach trwałych,d) inwentarz żywy.

O tym czy dany towar może być zaliczony do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji rozstrzygają przepisy ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie bowiem z przepisem art.16a ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Z 2000r., Nr 54, poz.654 z późn. zm.) do środków trwałych zalicza się: budynki, budowle lub lokale stanowiące odrębną własność; bądź maszyny, urządzenia, środki transportu; bądź inne przedmioty, które stanowią własność bądź współwłasność podatnika i zostały nabyte przez podatnika lub wytworzone przez niego we własnym zakresie, są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia ich do używania dłuższym niż rok, wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną przez podatnika działalnością. Według art.16d ust.1 ustawy o podatku dochodowym podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art.16a i 16b, których wartość początkowa określona zgodnie z art.16g nie przekracza 3.500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Posiłkując się ww. przepisami w przypadku nabycia towarów i usług zaliczonych u Podatnika do pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości poniżej 3.500 zł, ale podlegających amortyzacji jednorazowo, należy traktować je jako nabycia towarów i usług pozostałych, które wykazuje się w poz.46 i 47 deklaracji VAT-7.

Przepis zawarty w art.109 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług zobowiązuje podatników podatku VAT do prowadzenia ewidencji zawierającej dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokości podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwoty podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Wobec powyższego stwierdzam, że stanowisko zajęte przez Wnioskodawcę, dotyczące niesłusznego wykazywania w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 w poz. 44 i 45 zakupów o wartości nie przekraczającej 3.500 zł jest prawidłowe. Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b.