Pytanie:
Czy możliwym jest odliczanie podatku VAT zawartego w fakturach VAT wystawionych na administrację nieruchomości, gdy nie jest możliwym wystawianie ich na poszczególnych współwłaścicieli?
P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze .zm.) po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 03.03.2006r. (wpł. 03.03.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika z zakresie podatku od towarów i usług - jest prawidłowe. UZASADNIENIE Stan faktyczny :
Jest Pan administratorem i jednym z jedenastu współwłaścicieli nieruchomości położonej na terenie właściwym dla tutejszego Urzędu Skarbowego. Niektórzy z współwłaścicieli są podatnikami podatku od towarów i usług.
Jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, uzyskuje Pan przychody z tytułu wynajmu lokali mieszkalnych i użytkowych w wysokości posiadanego udziału. Ze względu na trudności z uzyskaniem rachunków częściowych na poszczególnych współwłaścicieli, wszelkie wydatki związane z adinistrowaniem tej nieruchomości wystawiane są na administrację.
Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii:
Czy możliwym jest odliczanie podatku VAT zawartego w fakturach VAT wystawionych na administrację nieruchomości, gdy nie jest możliwym wystawianie ich na poszczególnych współwłaścicieli?
Zdaniem Podatnika:
Nie jest możliwym odliczanie podatku VAT zawartego w rachunkach (fakturach) dla poszczególnych współwłaścicieli ze względu na fakt, że rachunki opiewają na administrację i nie jest możliwym wystawianie ich na poszczególnych współwłaścicieli w ułamku ich udziału w własności. Ocena stanowiska Podatnika:
W myśl art. 195 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Stosownie do art. 207 Kc, pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej przypadają współwłaścicielom w stosunku do wielkości udziałów; w takim samym stosunku współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną.
Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług uregulowania dotyczące prawa do pomniejszenia podatku należnego od czynności podlegających opodatkowaniu o podatek naliczony od zakupów związanych z tymi czynnościami zawarte zostały w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Art. 86 ust. 1 powołanej ustawy stanowi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4. art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w art. 88 powołanej ustawy wyszczególnione zostały przypadki, do których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług.
Na podstawie uregulowań określonych powołanymi przepisami należy stwierdzić, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT dokumentującej poniesione przez niego wydatki, które są związane z prowadzoną przez niego działalnością podlegającą opodatkowaniu i stanowią one koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.
Zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy,
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11,
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym,
4. nazwę towaru lub usługi,
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto),
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto),
8. stawki podatku,
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonywanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonywanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Zatem faktura VAT dotycząca nabycia towarów lub usług winna spełniać warunki podane w cytowanym przepisie, w tym dotyczące precyzyjnego określenia nabywcy lub nabywców.
W przedstawionym przypadku, gdy współwłaściciele nieruchomości z tytułu umów najmu czerpią pożytki w proporcjach wynikających z prawa własności i ponoszą pewne wydatki związane z utrzymaniem niniejszej nieruchomości, ma Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących zrealizowane zakupy w części odpowiadającej udziałowi we współwłasności. Jednakże realizacja niniejszego prawa jak wyżej podano, możliwa jest m.in. wtedy, gdy dany zakup zostanie udokumentowany fakturą VAT wystawioną na Podatnika.
Podatnikami w tym przypadku są poszczególni współwłaściciele kamienicy a nie "administracja". Oznacza to, że podatek VAT naliczony z tytułu dokonanych zakupów związanych z nieruchomością udokumentowany fakturą wystawioną na administrację nie podlega odliczeniu od podatku należnego.
Zauważa się przy tym, że tutejszy organ nie zgłasza zastrzeżeń co do pomniejszania podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury VAT wystawionej na nazwisko jednego z współwłaścicieli tej nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi we współwłasności. W takim przypadku każdy ze współwłaścicieli winien przechowywać kopię takiej faktury z zaznaczoną informacją o miejscu przechowywania jej oryginału oraz udziału procentowego podatku naliczonego podlegającego odliczeniu ( u konkretnego współwłaściciela nieruchomości). Ponadto z treści faktury winno jednoznacznie wynikać, że dokonane zakupy dotyczą określonej nieruchomości, a nie są "prywatnymi" zakupami poszczególnych współwłaścicieli.
Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę,
- nie jest wiążąca dla podatnika /płatnika/ inkasenta/ następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków- Stare Miasto w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia..
