Pytanie:

Jeżeli firma hiszpańska poda nam numer identyfikacji VAT UE miejscem świadczenia jest terytorium Hiszpanii, a w związku z tym usługi te nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ale mimo to wykonane roboty budowlane będą uprawniały do odliczenia podatku VAT naliczonego zapłaconego w Polsce związanego z tymi robotami

jeżeli firma hiszpańska poda składającemu zapytanie swój numer identyfikacji VAT UE miejscem świadczenia jest terytorium Hiszpanii, a w związku z tym usługi te nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ale mimo to wykonane roboty budowlane będą uprawniały do odliczenia podatku VAT naliczonego i zapłaconego w Polsce związanego z tymi robotami.

- 45.25.10-00.00 - Roboty budowlane związane ze stawianiem rusztowań;

- 51.62.10-00.00 Usługi w zakresie handlu hurtowego maszynami i urządzeniami stosowanymi w górnictwie oraz budownictwie;

- 71.32.10-00.00 Usługi wynajmu lub dzierżawy maszyn i urządzeń dla budownictwa lądowego i wodnego, bez obsługi;

- 74.14 - Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.

Spółka x zamierza podpisać kontrakt z firmą hiszpańską na obsługę rusztowań na okres około 5 miesięcy, polegającą na montażu i demontażu rusztowań (PKWiU 45.25.10-00.00) w Hiszpanii.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem: "jeżeli firma hiszpańska poda nam numer identyfikacji VAT UE miejscem świadczenia jest terytorium Hiszpanii, a w związku z tym usługi te nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług, ale mimo to wykonane roboty budowlane będą uprawniały do odliczenia podatku VAT naliczonego zapłaconego w Polsce związanego z tymi robotami."

Zdaniem wnioskodawcy - w przypadku gdy firma hiszpańska poda swój numer pod którym jest zidentyfikowana dla potrzeb handlu wewnątrzunijnego, miejscem świadczenia usług będzie terytorium Hiszpanii (zgodnie z art 27 § 1), a podmiotem zobligowanym do rozliczenia podatku będzie firma hiszpańska. Spółka x będzie też miała prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego w związku z poniesionymi kosztami na wykonanie w/w robót.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje:

Dla prawidłowego określenia miejsca powstania obowiązku podatkowego tj. określenia kraju, w którym należy rozliczyć podatek z tytułu wykonywanej usługi istotne znaczenie ma miejsce świadczenia usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28

Od powyższej zasady wprowadzone zostały pewne odstępstwa, których kryterium wyodrębnienia stanowi między innymi rodzaj świadczonych usług lub miejsce faktycznego ich świadczenia.

W myśl art 27 ust. 2 pkt. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowywania i koordynowania oraz budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Bez znaczenia jest w tym przypadku fakt podania przez kontrahenta numeru pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, usługi montażu i demontażu rusztowań będą świadczone na nieruchomości położonej w Hiszpanii, w związku z czym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Kwestię opodatkowania w/w usług, jak również obowiązku rozliczania podatku regulują przepisy podatkowe obowiązujące w Hiszpanii.

Zdaniem podatnika, Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego ze świadczeniem w/w usług na rzecz kontrahenta hiszpańskiego na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W ustawie o podatku od towarów i usług, zasady odliczenia podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w art. 86 ust 1 ustawy wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa z ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Skoro podatnik świadczy usługi, które podlegają opodatkowaniu na terytorium Hiszpanii, a podatek naliczony podlegałby odliczeniu, gdyby miejscem świadczenia tych usług było terytorium kraju, to podatnikowi przysługuje w takiej sytuacji prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Podatnik powinien posiadać dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zatem Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 1 września 2006r.(uzupełniony pismem z dnia 29 września 2006r.) jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i postanawia jak w sentencji.