Pytanie:

Pytanie dotyczy prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz terminu tego odliczenia, w przypadku kradzieży przedmiotowych towarów na terytorium kraju w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Podatnik jako świadek, złożył na policji protokół potwierdzający zeznania przewoźnika oraz oświadczenie, że firma transportowa rzeczywiście otrzymała od Podatnika zlecenie na przywóz towaru. Protokół ten potwierdza również wysokość strat, jakie poniósł Podatnik. W przedmiotowej sprawie przeprowadzono postępowanie śledcze, zakończone "postanowieniem o umorzeniu śledztwa".

Przedmiotowa transakcja wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów została zawarta na warunkach EXW tzn. towar został postawiony do dyspozycji kupującego w miejscu i czasie sprzedaży (w tym przypadku w Luksemburgu), a więc wszelkie ryzyko utraty lub uszkodzenia towaru przechodzi na kupującego w momencie postawienia go do dyspozycji kupującemu.

Wszelkie koszty związane z towarem, a więc cena kupna, zostały uregulowane sprzedającemu.

Podatnik posiada następujące dokumenty związane z przedmiotową transakcją:

- kopie faktur,

- kopia listu przewozowego,

- kopia przelewu,

- zawiadomienie w sprawie kradzieży towaru,

- postanowienie o umorzeniu śledztwa.

Podatnik zwraca się z wnioskiem o potwierdzenie swojego stanowiska dotyczącego prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia przedmiotowych towarów oraz terminu tego odliczenia.

Zdaniem Podatnika, w analizowanej sprawie, przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zgodnie bowiem z art. 5 ust. 1 wystąpiła czynność - wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

W opinii Podatnika istotny jest fakt, iż nabył on prawo do rozporządzania towarem, przez które należy rozumieć faktyczne dysponowanie towarem (choć niekoniecznie musi się to wiązać z fizycznym przekazaniem towaru).

Zdaniem Podatnika, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, jeżeli towar został wydany nabywcy (warunki dostawy EXW), to należy uznać, iż miała miejsce dostawa, a zatem prawo do rozporządzania towarami jak właściciel zostało przeniesione na nabywcę.

Podatnik powołując się na treść art. 86 ust. 12 ustawy o VAT, stoi na stanowisku, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje już z chwilą wydania mu towaru.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od kontrahenta z Luksemburga, zaś wykonanie usługi transportowej zleca przewoźnikowi.

Jednakże cała dostawa towaru wraz z samochodem firmy transportowej została skradziona na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - na potwierdzenie tego faktu Podatnik posiada stosowne dokumenty.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa powyżej, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W analizowanej sprawie, towar został odebrany na terytorium Luksemburga (warunki dostawy EXW) przez przewoźnika, działającego na zlecenie nabywcy.

W wyniku dokonanej dostawy przedmiotowe towary zostały przywiezione na terytorium kraju, a po przywiezieniu skradzione na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy zatem stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym niewątpliwie nastąpiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, bowiem Podatnik nabył prawo do rozporządzenia towarami jak właściciel, a towary te zostały przywiezione z Luksemburga na terytorium kraju.

Natomiast w ustawie o VAT, zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy o VAT).

Jeżeli zatem przedmiotowe towary przeznaczone były do wykonywania przez Podatnika czynności opodatkowanych oraz nie były przedmiotem wyłączeń tego prawa do odliczenia na podstawie przepisów art. 88 ust. 1 ustawy o VAT (w szczególności w zakresie możliwości zaliczenia wydatków na te towary do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym), to Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia tych towarów.

Natomiast prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od tego nabycia (art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT).

W analizowanej sprawie, nie będzie miał natomiast zastosowania powołany przez Podatnika przepis art. 86 ust. 12 ustawy o VAT, gdyż nie dotyczy on podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W miejscu tym należy wskazać, iż zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 6-9.

Natomiast w przypadku gdy przed terminem, o którym mowa powyżej, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (art. 20 ust. 6 ustawy o VAT).