Pytanie:

Dotyczy kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu samochodów osobowych-demonstracyjnych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży samochodów. Niektóre z zakupionych w tym celu samochodów osobowych, figurujące w ewidencji księgowej jako towary handlowe, wykorzystywane są jako tzw. samochody demonstracyjne - do jazd testowych dla klientów. Po pewnym czasie ww. samochody są sprzedawane.

Zdaniem wnioskodawcy, w przypadku paliwa nabywanego do ww. samochodów nie ma zastosowania ograniczenie określone w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w związku z art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. a powołanej ustawy.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu stwierdza, że stanowisko podatnika jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy.

Art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3. W myśl tego przepisu w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60 proc. kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 6.000 zł.

Jednak, zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o VAT, przepis ust. 3 nie dotyczy przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Zacytowany art. 86 ust. 4 pkt 7 wskazuje wyłączenia od obowiązującej zasady, określonej w art. 86 ust. 3, samochodów (pojazdów), które zostały nabyte w celu dalszej odprzedaży. Zatem zakaz odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nie przekraczającej 3,5 tony, określony w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, nie ma zastosowania w przypadku ww. samochodów osobowych i pojazdów samochodowych zakupionych w celu dalszej odprzedaży i wykorzystywanych przez dokonującego ich dostawy do celów np. demonstracyjnych - jazd próbnych.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka posiada kilka samochodów osobowych, które zostały zakupione do dalszej odprzedaży i wprowadzone do ewidencji księgowej jako towar handlowy. Obecnie wykorzystywane są one jako samochody demonstracyjne - do jazd próbnych z klientami. Masa całkowita tych samochodów nie przekracza 3,5 tony. Zatem, na podstawie art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy o VAT zostały wyłączone spośród samochodów wymienionych w art. 86 ust. 3, i tym samym nie dotyczy tych samochodów zakaz odliczania podatku naliczonego przy zakupie paliwa do ich napędu nałożony przez ustawodawcę art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.