Pytanie:

Czy mieliśmy prawo odliczyć podatek naliczony z faktury za paliwo z błędnym numerem rejestracyjnym pomimo braku posiadania do dnia złożenia deklaracji VAT-7 potwierdzonej noty korygującej?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 19.04.2006 r. (20.04.2006 r. data wpływu do tut. organu podatkowego) - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług tj. w/s prawa Podatnika do dokonania odliczenia podatku naliczonego z f-ry dot. zakupu paliwa z błędnym numerem rejestracyjnym samochodu pomimo braku posiadania do dnia złożenia deklaracji VAT-7 potwierdzonej noty korygującej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20.04.2006 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek z dn. 19.04.2006 r. Podatnika - o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a par. 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a par. 4 cytowanej wyżej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par. 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie.

Wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny :

W lutym 2006 r. wpłynęła do firmy Podatnika faktura wystawiona przez koncern paliwowy na paliwo do zatankowanego samochodu stanowiącego środek trwały. Faktura ta zawierała błędny numer rejestracyjny samochodu. Był to tzw. czeski błąd - przestawione cyfry. Natychmiast Podatnik wystawił notę korygującą z prawidłowym numerem samochodu i posłał ja do wystawcy faktury. Podatnik stwierdza, iż do dnia złożenia deklaracji VAT-7 nie otrzymał potwierdzenia odbioru noty, pomimo to dokonał odliczenia podatku naliczonego zawartego w tej fakturze.

Zapytanie:

Czy mieliśmy prawo odliczyć podatek naliczony z faktury za paliwo z błędnym numerem rejestracyjnym pomimo braku posiadania do dnia złożenia deklaracji VAT-7 potwierdzonej noty korygującej.

Własne stanowisko w sprawie :

Zdaniem Podatnika noty korygujące zgodnie z par. 18 ust. 1 rozporządzenia w sprawie f-r - są dokumentami wystawianymi w ściśle określonych przypadkach, a mianowicie wówczas gdy w fakturze pierwotnej wystąpiła pomyłka wiążąca się w szczególności z określeniem danych sprzedawcy lub nabywcy lub oznaczeniem towaru albo usługi. Dodatkowo zastrzeżono, iż notą korygującą nie można korygować pomyłek w pozycjach faktury określonych w par. 9 ust. 1 pkt 5-12, które dotyczą jednostek miary, ilości, wartości, stosowanej stawki podatku itd. Nota korygująca wystawiona zgodnie z zasadami określonymi w par. 18 rozporządzenia w sprawie faktur ma status faktury. Jeżeli przeanalizujemy znaczenie noty korygującej zarówno dla nabywcy jak i wystawcy faktury pierwotnej, można dojść do wniosku, iż ze względu na stosunkowo niewielki zakres danych, które mogą być poprawiane omawianym dokumentem, a także fakt, iż wśród danych tych nie występują jakiekolwiek elementy mające wpływ na wysokość należności oraz wysokość podatku należnego (naliczonego), zasadniczo nie wywierają one jakiegokolwiek wpływu na wysokość zobowiązania podatkowego u obydwu kontrahentów. W naszej sytuacji zmienia się jedynie numer samochodu, nie zmienia się ani wysokość podatku naliczonego, ani też żadne dane mogące mieć wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego zarówno po stronie sprzedawcy, jak i nabywcy - wystawcy noty korygującej. Tak więc mimo błędu w numerze rejestracyjnym nie ma wątpliwości, że faktura dotyczy konkretnego podatnika uważamy, iż nie ma przeszkód, aby odliczenie podatku naliczonego nastąpiło w rozliczeniu za okres, w którym otrzymaliśmy fakturę, tym bardziej iż nie ma przepisu który by ograniczał możliwość odliczenia VAT-u pomimo braku posiadania potwierdzonej noty korygującej w miesiącu, w którym VAT naliczony ujęto w deklaracji VAT-7.

Ocena prawna :

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ww. ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18. Stosownie do art. 86 ust. 11 ww. ustawy o podatku VAT jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy.

Natomiast z art. 86 ust. 13 ww. ustawy VAT wynika, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10,11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Ponadto zgodnie z par. 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2005 r. Nr 95, poz. 798) - nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w par. 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.

Nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej, wraz z kopią (par. 18 ust. 2 ww. rozporządzenia).

Zgodnie z par. 18 ust. 3 wyz. cyt. rozporządzenia nota korygująca powinna zawierać co najmniej: 1. numer kolejny i datę jej wystawienia, 2. imiona i nazwiska albo nazwy bądź nazwy skrócone wystawcy noty i wystawcy faktury albo faktury korygującej oraz ich adresy i numery identyfikacji podatkowej, 3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca, określone w par. 9 ust. 1 pkt 1-3, 4.wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej.

Jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej (par. 18 ust. 4 ww. rozporządzenia).

Wymóg określania na fakturze danych dotyczących numeru rejestracyjnego samochodu ustawodawca ustanowił w par. 9 ust. 5 ww. rozporządzenia w odniesieniu do faktur dokumentujących sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych.

Biorąc pod uwagę ww. przepisy rozporządzenia należy stwierdzić, iż w przypadku zaistnienia pomyłki w numerze rejestracyjnym pojazdu nabywca może dokonać korekty tego numeru poprzez wystawienie noty korygującej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zakupił paliwo do samochodu stanowiącego środek trwały firmy, jednakże na fakturze został wpisany nieprawidłowy numer rejestracyjny tego samochodu, w związku z powyższym Podatnik wystawił notę korygującą, i wysłał ją do wystawcy faktury, jednak do dnia złożenia deklaracji VAT-7 nie otrzymał potwierdzenia odbioru noty korygującej, i pomimo to dokonał odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturze VAT.

W przedstawionej sytuacji w oparciu o przytoczone podstawy prawne w momencie gdy sprzedawca zaakceptuje treść noty korygującej i potwierdzi jej odbiór, wówczas podatnikowi przysługiwać będzie prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym otrzymał fakturę lub w miesiącu następnym. Ponadto jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ww. terminach może dokonać korekty deklaracji podatkowej za okres w którym powstało to prawo zgodnie z art. 86 ust. 13 ww. ustawy o VAT.

Zatem w przedmiotowej sprawie brak jest podstaw do dokonania odliczenia podatku VAT z f-ry dotyczącej zakupu paliwa z nieprawidłowym numerem rejestracyjnym samochodu, z uwagi na fakt, iż Podatnik na dzień złożenia rozliczenia VAT-7 nie posiadał potwierdzonej noty korygującej (oryginał, kopia które zostały przesłane do wystawcy faktury). Natomiast na przedmiotowej fakturze na podstawie której Spółka dokonała odliczenia podatku naliczonego figurował nieprawidłowy numer rejestracyjny. W takiej sytuacji bez posiadania potwierdzonej noty korygującej, uznanie faktury za dokument na podstawie którego Podatnik ma prawo do dokonania odliczenia podatku VAT jest nieprawidłowe, albowiem na dokumencie tym figuruje nr pojazdu, który nie odpowiada numeracji samochodu będącego środkiem trwałym spółki.

Reasumując w świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska Podatnika przedstawionego we wniosku, iż nie ma przeszkód, aby odliczenie podatku naliczonego nastąpiło w rozliczeniu za okres, w którym otrzymaliśmy fakturę, tym bardziej, że nie ma przepisu który by ograniczał możliwość odliczenia VAT-u pomimo braku posiadania potwierdzonej noty korygującej w miesiącu, w którym VAT naliczony ujęto w deklaracji VAT-7, albowiem podatnik w momencie odliczenia nie był w posiadaniu zarówno oryginału jak i kopii noty korygującej.

Przepis par. 18 ust. 4 ww. rozporządzenia określa wymóg potwierdzenia noty korygującej podpisem osoby uprawnionej do wystawiania f-r i w tym celu zgodnie z par. 18 ust. 2 powołanego wyżej rozporządzenia nota korygująca jest przesyłana wystawcy faktury lub faktury korygującej wraz z kopią. Natomiast przepisy ustawy o podatku VAT tj. art. 86 ust. 1 w związku z art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 określają terminy w których Podatnikowi przysługuje prawo do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem z uwagi na fakt, iż powyższe stanowi prawo Podatnika, którego realizacja została przez ustawodawcę wyraźnie określona m.in. na podstawie ww. przepisów art. 86 ustawy VAT - Podatnik ma prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej f-ry jednak po otrzymaniu potwierdzenia akceptacji treści noty korygującej przez wystawcę faktury. Realizacja powyższego prawa winna nastąpić w przypadku braku posiadania stosownego potwierdzenia wystawcy przed złożeniem deklaracji za m-c, w którym Podatnik otrzymał tę fakturę , w rozliczeniu za m-c następny jeżeli to potwierdzenie posiada przed złożeniem deklaracji za m-c następny. Ponadto jeżeli Podatnik otrzyma to potwierdzenie w terminie późniejszym odliczenie będzie przysługiwało w myśl art. 86 ust. 13 ustawy VAT poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Zgodnie z art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

W przypadku zmiany przepisów interpretacja stanie się nieaktualna.

Zgodnie z art. 14b par. 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.