Pytanie:

1.Czy kwota dotacji związana z realizacją opisanego projektu " PORTAL INTERNETOWY- RYNEK PRACYL" jest opodatkowana podatkiem VAT ?2.Czy podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych ze środków dotacji na potrzeby projektu?

P O S T A N O W I E N I E Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 05.07..2006r., stwierdza, że czynności związane z realizacją projektu " PORTAL INTERNETOWY- RYNEK PRACY" wykonywane w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006r nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a od środków finansowych z Europejskiego Funduszu Społecznego, uzyskanych przez Spółkę w ramach tego Programu nie nalicza się podatku należnego. Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w wydatkach na nabycie towarów i usług nie wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

U Z A S A D N I E N I E Pismem z dnia 05.07.2006r., Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :Spółka podpisała umowę z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej w Warszawie na sfinansowanie realizacji projektu "Portal Internetowy- Rynek Pracy" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. W ramach podpisanej umowy Ministerstwo Pracy i Polityki Społecznej występuje jako Instytucja Wdrażająca, a Spółka jest Beneficjentem. Przedmiotem umowy jest upowszechnienie metod pracy oraz narzędzi informacji i poradnictwa zawodowego z wykorzystaniem nowych technologii. Całkowite koszty projektu wynoszą 211.760zł i będą w całości sfinansowane ze środków w formie dotacji. Dotacja na realizację projektu nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dostaw i usług świadczonych przez Spółkę w ramach projektu, ponieważ jest to dotacja przeznaczona na refundację kosztów związanych z ogólną działalnością podatnika takich jak: wynagrodzenie personelu, zakup usług i towarów niezbędnych do realizacji projektu, koszty lokalu, koszty materiałów eksploatacyjnych, koszty marketingu, koszty transportu. .

W ramach realizacji projektu zostanie stworzone narzędzie oparte na technologii informatycznej będące źródłem informacji na rynku pracy oraz o ofercie edukacyjnej umożliwiającej reorientację zawodową klientów.

Projekt adresowany jest do osób zajmujących się poradnictwem zawodowym w ramach publicznych służb zatrudnienia, tj. pracownicy publicznych służb zatrudnienia, w tym doradcy zawodowi, pośrednicy pracy oraz pracownicy działów szkoleń Wojewódzkich i Powiatowych Urzędów Pracy oraz Ochotniczych Hufców Pracy.W wyniku realizacji projektu powstania portal internetowy, który będzie zawierał informacje pogrupowane w następujące obszary tematyczne:

1/ informacje przekazywane klientom: a/ informacje o zawodach b/ informacje edukacyjne ( szkolne oraz pozaszkolne formy kształcenia) c/ informacje o pracodawcach d/ informacja o kwalifikacjach wymaganych przez pracodawców 2/ wsparcie warsztatu doradcy a/ informacje o dostępnych narzędziach diagnostycznych (test, ankiety) b/ scenariusze rozmów doradczych 3/ informacje wspomagające rozwój zawodowy doradcy a/ publikacje (śledzenie nowości) b/ przepisy prawne c/ oferty szkoleń doskonalących oferowanie doradcom zawodowym 4/ forum dyskusyjne doradców zawodowych.

Rezultaty projektu będą nieodpłatnie udostępniane beneficjentom ostatecznym -adresatom projektu. Przy realizacji projektu nie przewiduje się uzyskania przychodów.

W związku z opisanym stanem faktycznym Spółka zwraca się z następującymi pytaniami :1.Czy kwota dotacji związana z realizacją opisanego projektu " PORTAL INTERNETOWY- RYNEK PRACYL" jest opodatkowana podatkiem VAT ?2.Czy podatnikowi przysługuje prawo odliczenia podatku VAT od zakupów realizowanych ze środków dotacji na potrzeby projektu?

Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : ad 1.W myśl art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. NR.54, poz 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje , subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę ( kwotę należną) towarów dostarczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. W przypadku otrzymania dotacji na realizację projektu, gdzie nie ma możliwości powiązania otrzymanego dofinansowania z ceną konkretnej dostawy bądź świadczenia usługi, wówczas brak jest podstaw aby uznać, że taka dotacja stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Dlatego też przedmiotowa dotacja otrzymana przez Spółkę nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż nie jest możliwe powiązanie tej dotacji z ceną konkretnych dostaw lub świadczeniem konkretnych usług przez Spółkę.

ad.2Dotacja związana z realizacją projektu " PORTAL INTERNETOWY-RYNEK PRACY" spełnia wymogi określone w art. 17 ust.1 pkt.23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i w związku z tym jest dochodem, który korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych, zatem podatek VAT naliczony związany z zakupami realizowanymi ze środków dotacji przeznaczonej na potrzeby projektu podlega odliczeniu od podatku na zasadach ogólnych, zgodnie z art.86 ustawy o VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1)przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 2 w/w ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste pracowników podatnika oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług.

Ponadto w świetle art. 29 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Z treści przedstawionej wyżej regulacji wynika, iż w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. W takim przypadku mamy do czynienia z dotacją przedmiotową podlegającą opodatkowaniu. Kryterium uznania dotacji za zwiększającą obrót stanowi zatem stwierdzenie, iż dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje nie dające sie powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią obrotu w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, czyli nie zwiększają podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka ( Beneficjent) na podstawie umowy zawartej z Ministerstwem Pracy i Polityki Społecznej (Instytucji Wdrażającej) otrzymała środki w formie dotacji na realizację projektu" PORTAL INTERNETOWY- RYNEK PRACYL" w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006., współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego. Przedmiotem zawartej umowy jest upowszechnienie metod pracy oraz narzędzi informacji i poradnictwa zawodowego z wykorzystaniem nowych technologii. W wyniku realizacji projektu zostanie stworzony PORTAL INTERNETOWY narzędzie oparte na technologii informatycznej będące źródłem informacji na rynku pracy. Z rezultatów osiągniętych w wyniku realizacji projektu bezpłatnie korzystać będą pracownicy publicznych służb zatrudnienia.Spółka za wykonywane w ramach programu czynności nie otrzymuje wynagrodzenia, a jedynie zwrot kosztów w postaci dotacji z Europejskiego Funduszu Społecznego. Natomiast z natury przedsięwzięcia wynika, iż Spółka nie uzyskuje przychodu, źródłem którego byłaby opodatkowana sprzedaż towarów lub opodatkowane świadczenie usług powstałych w wyniku realizacji celu w/w programu.

Zatem w przedmiotowej sprawie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006r są nieodpłatne i nie stanowią odpłatnej dostawy towarów ani odpłatnego świadczenia usług, ani też nie mogą być traktowane jak odpłatne świadczenie usług w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o podatku VAT. W konsekwencji czynności te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem dotacje uzyskane przez Spółkę w ramach w/w Programu nie wiążą się z żadnymi konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie zwiększają podstawy opodatkowania tym podatkiem.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z uwagi na powyższe Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w wydatkach ponoszonych przez Spółkę w związku z realizacją zadań w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006r .Ponadto należy zauważyć, iż powołany przez Spółkę w tym zakresie art.17 ust.1 pkt.23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma w tym przypadku zastosowania.

Reasumując czynności związane z realizacją przez Spółkę projektu " PORTAL INTERNETOWY- RYNEK PRACY", wykonywane w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006r, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a od środków finansowych z Europejskiego Funduszu Społecznego, uzyskanych przez Spółkę w ramach tego Programu nie nalicza się podatku należnego. Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w wydatkach na nabycie towarów i usług nie wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 05.07.2006r dotyczące nie opodatkowania podatkiem VAT otrzymanej dotacji jest prawidłowe, natomiast nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego.