Pytanie:

Dotyczy odliczenia podatku naliczonego od zakupów realizowanych środkami pochodzącymi z dotacji przeznaczonych na dofinansowanie kosztów realizacji projektów naukowo-badawczych.

Dotacje otrzymywane przez Instytut spełniają wymogi art. 17 ust. 1 pkt 14 (obowiązującego do 31.12.2006r.) ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z tym są zwolnione od podatku dochodowego.
Zgodnie zaś z art. 16 ust. 1 pkt 58 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14.
Zdaniem Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego na zasadach ogólnych na podstawie art. 86 oraz art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) be względu na pokrywanie wydatków związanych ze świadczeniem usług naukowo - badawczych środkami uzyskanymi z dotacji lub z dochodów Jednostki zwolnionych od podatku.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że stanowisko jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia:
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Do kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów zwolnionych od podatku dochodowego od osób prawnych znajduje zastosowanie art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, w myśl którego obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatników towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Reasumując, przy świadczeniu usług naukowo - badawczych podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przysługuje prawo odliczenia podatku naliczonego bez względu na fakt dofinansowania tej działalności w sposób nie wpływający bezpośrednio na cenę świadczonych usług.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 1 i 2 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa.