Pytanie:

Czy przy ustalaniu wartości czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (mianownik współczynnika proporcji sprzedaży) za 2005 r., powinna być uwzględniona dotacja podmiotwa otrzymana w miesiącach od stycznia 2005 r. do maja 2005 r.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a par. 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 13.03.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Podatnik pismem z dnia 13.03.2006 r. wystąpiło do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z pismem o interpretację przepisów podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącą dotacji.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, Podatnik jest samorządową instytucją kultury wykonującą zadania statutowe w zakresie upowszechniania współczesnych sztuk plastycznych. Organizuje wystawy sztuki współczesnej we własnych galeriach, na które w części jest wstęp biletowany, a w części wstęp wolny, współorganizuje wystawy z innymi galeriami, a także zajmuje się sprzedażą wydawnictw, dzieł sztuki, prowadzi zajęcia oświatowe w zakresie plastyki oraz wynajmuje pomieszczenia, refakturuje koszty mediów dla najemców oraz sporadycznie wykonuje transport obcych wystaw.

Instytucja wykonuje więc czynności opodatkowane (sprzedaż biletów wstępu, wydawnictw, dzieł sztuki, wynajem refaktury, transport), zwolnione (zajęcia plastyczne, współorganizacja wystaw) oraz nieopodatkowane (wstęp wolny do galerii). Podatek naliczony od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi i nieopodatkowanymi, którego nie można przyporządkować bezpośrednio do jednej bądź drugiej kategorii czynności jest rozliczany z podatkiem należnym przy zastosowaniu proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług. Oprócz własnych dochodów ze sprzedaży Jednostka otrzymuje również co miesiąc dotację podmiotową od organizatora - Urzędu Miasta. Dotacja powyższa nie ma bezpośredniego wpływu na cenę dostarczanych towarów i świadczonych usług lecz jest przeznaczona na ogólne pokrycie kosztów działalności.

W deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2006 r. dokonano korekty podatku naliczonego stosując współczynnik proporcji sprzedaży za 2005 r. przy obliczaniu w/w współczynnika uwzględniono w liczniku obroty ze sprzedaży opodatkowanej, zwolnionej oraz czynności nie podlegające podatkowi (wyceniony wstęp wolny do galerii).

Pytanie wnioskodawcy jest następujące: czy przy ustalaniu wartości czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (mianownik współczynnika proporcji sprzedaży) za 2005 r. powinna być uwzględniona dotacja podmiotowa otrzymana w miesiącach od stycznia 2005 r. do maja 2005 r.?

Stanowisko wnioskodawcy jest następujące: do obrotu uzyskanego z czynności, w związku z którymi nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie wlicza się w ogóle kwot dotacji innych niż określone w art. 29 ust. 1, zgodnie z obecnym stanem prawnym - w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług uchylony został ust. 7 z dniem 01.06.2005 r.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego oraz zapytania Podatnika Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do 01.06.2005 roku (Dz. U. Nr 54 poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 -32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja, i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 roku (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zmianami) w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005 roku (zmiana ujęta w Dz. U. Nr 90, poz. 756 z dn. 23.05.2005 roku), podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W rozpatrywanym przypadku dotacja nie ma bezpośredniego przełożenia na cenę świadczonych przez Jednostkę usług, zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do postanowień zawartych w art. 90 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi i związanych z czynnościami zwolnionymi od tego podatku, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl postanowień art. 90 ust. 3 powyższej ustawy proporcję, o której mowa w ust. 2 ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

Zgodnie z art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-9 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Natomiast zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy korekty, o której mowa w ust. 1 i 2 dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Od 1 czerwca 2005 r. w związku z wejściem w życie zmian do ustawy o VAT m in. uchylających ust. 7 art. 90 otrzymane dotacje nie mają wpływu na zakres odliczenia podatku naliczonego. Wartości dotacji otrzymanych w roku 2005 nie należy również uwzględniać przy ustalaniu proporcji ostatecznej po zakończeniu 2005 r., potrzebnej do obliczenia wartości korekty na podstawie art. 91 ustawy.

W związku z powyższym w świetle zawartych wyjaśnień oraz po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Pdatnika, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach podziela stanowisko Jednostki w sprawie interpretacji przepisów podatkowych dotyczących dotacji.